一、案例分析题
1. 南方股份有限公司(以下简称南方公司)为上市公司，主要经营发电类设备及零配件的设计、生产、安装和销售，自2007年1月1日起开始执行财政部发布的新企业会计准则体系。该公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，商品销售价格及提供劳务价格中均不含增值税。某会计师事务所接受委托对南方公司2008年度财务会计报告进行审计。南方公司2008年度财务会计报告批准报出日为2009年3月31日。注册会计师在审计过程中，发现以下情况：
(1)2008年5月8日，南方公司与A公司签订合同，向A公司销售某大型设备，并按A公司的要求进行生产。合同规定该设备应于合同签订后8个月内交货，南方公司负责安装调试。合同总价款为2 000万元(不含增值税)，开始生产日A公司预付货款1 000万元，余款在安装调试达到预定可使用状态时付清，合同完成以安装调试达到预定可使用状态为标志。根据以往经验，该类设备安装后未经调试时达到预定可使用状态的比率为70%。南方公司在完成合同时确认该设备的销售收入及相关成本。2008年5月20日，南方公司开始组织该设备的生产，并于当日收到A公司的预付货款1 000万元。2008年12月31日该设备完工，实际生产成本1 800万元，南方公司于当日开具发货通知单及发票，并将该设备运抵A公司。南方公司就上述事项在2008年确认了销售收入2 000万元和销售成本1 800万元。
(2)2008年3月6日南方公司与B公司签订委托代销合同，委托B公司代销零配件10 000件。协议价为每件(不含增值税)0.6万元，每件成本为0.4万元。代销合同规定，B公司按每件0.99万元的价格销售给顾客，每季末结算，合同规定代销商品不允许退货。2008年4月1日发出商品并开出增值税发票，价款为6 000万元，增值税为1 020万元。2008年6月8日B公司实际对外销售2 500件商品。2008年6月30日南方公司收到B公司开来的代销清单，注明已代销零配件2 500件，南方公司依据B公司开来的代销清单确认收入1 500万元，同时结转成本1 000万元。
(3)2008年1月1日，南方公司向C公司销售一批商品。合同规定，设备价款总额800万元，分4年每年年末等额收取，南方公司的现销价格为726万元，成本为400万元，假定满足商品销售收入确认条件，不考虑增值税。南方公司在2008年12月31日确认收入200万元，同时结转成本100万元。
(4)2008年11月1日，南方公司与D公司签订购销合同。合同规定，D公司购入南方公司100件某产品，每件销售价格为30万元。南方公司已于当日收到D公司货款并交付银行办理收款。该产品已于当日发出，每件销售成本为24万元，未计提跌价准备。同时，双方签订的补充协议规定，南方公司于2009年3月31日按每件36万元的价格购回全部该产品，且南方公司有回购选择权。由于产品的价格持续下跌，南方公司回购的可能性极小。南方公司认为，售后回购业务应属于融资交易，不应确认销售收入的实现。
(5)2008年10月31日，南方公司与E公司签订协议，将一项设备转让给E公司，转让价款4 440万元。南方公司转让设备的原价为6 000万元，已计提折旧1 000万元，已计提减值准备800万元。当日，南方公司又与E公司签订一项补充协议，将上述转让设备以经营租赁方式租回。租期5年，年租金60万元，每月租金5万元。2008年11月1日，南方公司从E公司收到转让设备，并于当日及12月1日分别向E公司支付租金5万元。南方公司就上述事项在2008年确认了设备转让收益240万元及相关租赁费用10万元。
(6)2008年10月20日，南方公司与F公司签订一项发电机设计合同，合同总价款为320万元。南方公司自11月1日起开始该设备的设计工作，至12月31日已完成设计工作量的20%，发生设计费用40万元;按当时的进度估计，2009年4月30日将全部完工，预计将再发生费用80万元。F公司按合同已于2008年12月10日一次性支付全部设计费用320万元。南方公司在2008年将收到的320万元全部确认为收入，并将已发生的设计费用结转成本。
要求：分析判断南方公司对事项(1)到(6)的会计处理是否正确，并分别简要说明理由。如不正确，请说明正确的会计处理。
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2. 盛阳股份有限公司(以下简称盛阳公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，商品销售价格均不含增值税额，所有劳务均属于工业性劳务，销售实现时结转销售成本。盛阳公司销售商品和提供劳务均为主营业务。2009年12月，盛阳公司销售商品和提供劳务的资料如下：
(1)12月1日，对A公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为100万元，增值税额为17万元。A公司已提货并取得公司开出的增值税专用发票。该批商品的实际成本为85万元。商品售出后，公司即得到可靠信息：A公司财务状况已严重恶化，所欠货款短期内无法偿还。
(2)12月9日，收到B公司来函，要求对当年11月2日所购商品在价格上给予5%的折让(盛阳公司在该批商品售出时，已确认销售收入160万元，并收到款项)。经查核，该批商品外观存在质量问题，盛阳公司同意了B公司提出的折让要求。同日，收到B公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票和支付折让款项。
(3)12月23日，与C公司签订协议，向C公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为120万元，增值税税额为20.4万元。该协议规定，盛阳公司应在2005年6月1日将该批商品购回，回购价为132万元(不含增值税)。商品已发出，款项已收到。该批商品的实际成本为78万元。
(4)12月24日，与D公司签订合同，以现金折扣方式销售，合同规定的收款条件是：3/10，n/30。该批商品的销售价格为150万元，实际成本为96万元，提货单已交D公司。到本年末，尚未收到货款。
(5)12月15日，与E公司签订一项设备维修合同，该合同规定，该设备维修总价款为50万元(不含增值税额)，于维修任务完成并验收合格后一次结清。12月31日，该设备维修任务完成并经E公司验收合格。12月31日，鉴于E公司发生重大财务困难，盛阳公司预计很可能收到的维修款为23.4万元(含增值税额)。
(6)12月22日，与F公司签订协议，委托其代销商品一批。根据代销协议，盛阳公司按代销协议价收取所代销商品的货款，商品实际售价由受托方自定。该批商品的协议价为150万元(不含增值税额)，实际成本为140万元，商品已运往F公司。12月31日，盛阳公司收到F公司开来的代销清单，列明已售出该批商品的30%，款项尚未收到。
(7)12月31日，与G公司签订一件特制商品的合同。该合同规定，商品总价款为80万元(不含增值税额)，自合同签订日起两个月交货。合同签订日收到G公司预付的款项40万元，并存入银行。商品制造工作尚未开始。
要求：根据上述资料分析盛阳公司2009年12月份发生的各项经济业务是否应确认收入并说明理由，指出正确的处理方法。
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3. 中友公司为境内上市公司，主要从事机械设备的生产、设计和安装业务。该公司系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2008年度的财务报告于2009年4月30日批准报出。注册会计师在对该公司2008年度会计报表进行审计过程中，发现以下事项：
(1)2008年6月12日，中友公司与A企业签订产品委托代销合同。合同规定，采用视同买断方式进行代销，且将来A企业没有将商品销售出时可以将商品退回给中友公司，A企业代销甲设备80台，每台销售价格为(不含增值税价格，以下同)40万元。
至2008年12月31日，该公司向甲企业发出50台甲设备，收到A企业寄来的代销清单上注明已销售30台甲设备。
该公司在2008年度确认销售50台甲设备的销售收入，并结转了相应的成本。
(2)2008年7月10日，中友公司与乙公司签订协议，销售设备一批，取得收入360万元。按照销售协议规定，售出设备的第一年免费维修;从第二年起5年内中友公司有偿维修，将该批设备销售收入的10%作为5年内修理费。款项已收到。中友公司当月确认销售收入360万元。
(3)2008年10月6日，中友公司将一栋写字楼销售给B公司，总价款为250万元。中友公司已收到B公司支付的款项，相关的成本可以计量。同时，中友公司接受B公司的委托负责该写字楼的物业管理。中友公司确认了250万元的销售收入。
(4)2009年2月5日，因产品质量原因，中友公司收到退回的2007年度销售的甲商品(销售时已收到现金存入银行)，并收到税务部门开具的进货退出证明单。该批商品原销售价格1 000万元，销售成本为800万元。中友公司调整了2009年度销售收入、销售成本和增值税销项税额。
要求：分析判断中友公司上述有关的收入确认是否正确?并说明理由。
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4. 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，其2009年12月份发生以下业务：
(1)12月1日，甲公司与乙公司签订协议，采用分期预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为700 000元。协议约定，该批商品销售价格为1 000 000元，增值税税额为170 000元;乙公司应在协议签订时预付60%的货款(按销售价格计算)，剩余货款于2个月后支付。甲公司确认了600 000元的收入。
(2)12月5日，甲公司向B企业销售一台机床，价款为400万元，甲公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与B企业，B企业开出三个月期限的商业承兑汇票一张，到期日为次年2月6日。由于B企业暂时缺乏存放地点，机床待次年1月20日再予提货。该机床的实际成本为260万元。
(3)12月15日，甲公司采用托收承付方式向E企业销售一批商品，成本为150万元，开出的增值税发票上注明：售价200万元，增值税34万元。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。此时得知E企业在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，已经拖欠其他公司的货款。
(4)12月18日，甲公司为客户订制一项软件，工期大约3个月，合同总收入200万元。至12月31日已发生成本110万元(假定均为开发人员的工资)，预收账款125万元。预计开发完该项软件还将发生成本40万元。12月31日，经专业测量师测量，软件的开发程度为60%。
(5)12月20日，甲公司向C公司转让某软件的使用权5年，一次性收费40 000元，款项已经收回。软件的后续维护等由甲公司负责。甲公司将收到的40 000元全部确认了收入。
(6)12月25日，甲公司采用以旧换新方式销售给F企业产品4台，单位售价为5万元，单位成本为3万元;同时收回4台同类旧商品，每台回收价为0.5万元(不考虑增值税)款项已收入银行。甲公司确认了收入18万元。
要求：分析甲公司上述销售商品、提供劳务收入是否符合收入确认条件或确认的收入是否正确，并简要说明理由。
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参考答案
一、案例分析题
1
[答案] 事项(1)，南方公司向A公司销售设备业务相关的收入和销售成本的确认不正确。
正确的会计处理：南方公司不应确认销售收入2 000万元和销售成本1 800万元。
理由：销货方只有在将所售商品所有权上的相关主要风险和报酬全部转移给了购货方后，才能确认相关的商品销售收入。本例中是2008年12月31日将设备运抵A公司并未说明已安装调试验收合格达到预定可使用状态，与该设备所有权相关的主要风险和报酬尚未全部转移给A公司，不符合收入确认条件。
事项(2)，南方公司的会计处理不正确。
正确的会计处理：南方公司应确认收入6 000万元，同时结转成本4 000万元。
理由：如果委托方和受托方之间的协议明确表明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，那么委托方和受托方之间的代销商品交易，与委托方直接销售商品给受托方没有实质区别。在符合销售商品收入确认条件时，委托方应确认相关销售商品收入。
事项(3)，南方公司的会计处理不正确。
正确的会计处理：南方公司应确认收入726万元，同时结转成本400万元。
理由：企业销售商品收入的计量，应按从购货方已收或应收的合同或协议价款确定收入金额。但是合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应按应收的合同或协议价款的公允价值(通常为合同或协议价款的现值)确定销售商品收入金额。
事项(4)，南方公司的会计处理不正确。
正确的会计处理：南方公司应确认收入3 000万元，同时结转成本2 400万元。
理由：通常情况下，售后回购交易属于融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，企业不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债;回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。但有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购买商品处理。由于南方公司有回购选择权，且回购的可能性极小，满足销售商品收入确认条件，应确认收入的实现。
事项(5)，南方公司确认设备转让收益240万元及租金费用10万元不正确。
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正确的会计处理：在2008年，南方公司应确认递延收益240万元[4 440-(6 000-1 000-800)]及租金费用2万元[5×2-240÷(5×60)×10]。
理由：按会计准则规定，对售后回租(经营租赁)交易，转让方应将售价与所售资产账面价值之间的差额作为递延收益处理，并在租赁期内按照租金支付比例分摊;该分摊额与当年实际支付租金的差额确认为当年租金费用。
事项(6)，南方公司把预收款320万元全部确认为收入是不正确的。
正确的会计处理：本事项中，该公司只完成合同规定的设计工作量的20%，80%的工作量将在第二年完成，应按已完成的20%的工作量确认劳务合同收入，即确认收入64万元。
理由：对于提供劳务合同收入的确认，首先应判断资产负债表日交易结果是否能可靠估计。若交易结果能可靠估计，则考虑采用完工百分比法确认收入，根据完工进度确认本年应确认收入的金额。
2
[答案] 事项(1)，因与交易相关的经济利益不一定能够流入企业，所以不符合商品销售收入的确认条件，不能确认收入。
盛阳公司应编制的会计分录为：
借：应收账款 17
贷：应交税费――应交增值税(销项税额) 17
借：发出商品 85
贷：库存商品 85
事项(2)，发生的销售折让应冲减主营业务收入 。
事项(3)，售后回购本质上属于融资业务，所以不确认收入。
事项(4)，现金折扣应按总价法确认收入。
事项(5)，应确认收入20万元[23.4/(1+17%)]。
事项(6)，应于收到代销清单时按清单上所列不含税销售额确认收入。
事项(7)，商品制造工作尚未开始，销售尚未实现，不应确认收入。
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3
[答案] 事项(1)，中友公司的处理不正确。
理由：对于本事项，应当以收到的代销清单上注明的销售数量及销售价格确认代销商品的销售收入。本例中，中友公司向A企业发出甲设备50台，但收到A企业寄来的代销清单上注明的销售数量为30台，只能按30台确认收入，企业按发生商品50台确认收入是错误的。
事项(2)，确认的收入额不正确。
理由：中友公司应将销售商品售价中包含的可区分的售后维修费计入递延收益，则应确认的收入额=360×(1―10%)=324(万元)。
事项(3)，中友公司处理正确。
原因：中友公司10月6日向B公司销售写字楼，中友公司已经收到价款，商品所有权上的风险和报酬已经转移，该物业管理权与写字楼所有权之间没有关系，中友公司没有保留与所有权相联系的继续管理权或对其实施控制。因此，中友公司向B公司销售的写字楼符合收入确认条件，中友公司应当确认商品销售收入。
事项(4)，中友公司的处理不正确。
理由：日后期间发生报告年度以前年度销售的商品退回，属于日后调整事项，应按日后调整事项的原则调整报告年度(2008年度)资产负债表的期末数和利润表的本期数，不应调整2009年度的报表项目。
4
[答案] 事项(1)，甲公司确认收入600 000元的处理不正确。
理由：预收款销售商品，是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交货的销售方式。在这种方式下，销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方，因此，企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债(预收账款)
事项(2)，符合收入确认条件。
理由：甲公司向B企业销售的机床已开出增值税专用发票，并将提货单交给B企业。虽然B企业暂时缺乏存放地点留待次年1月20日再提货，但与该机床所有权有关的主要风险和报酬已经转移给了B企业。因此，甲公司向B企业销售的机床符合收入确认条件，应当确认商品销售收入。
事项(3)，不符合收入确认条件。
理由：甲公司在销售商品时，虽然商品已经发出并向银行办妥托收手续，但是购货方发生资金困难并拖欠其他公司货款，甲公司收回销售货款存在很大的不确定性。因此，甲公司在销售商品时不能确认销售收入。
事项(4)，符合收入确认条件。
理由：甲公司为客户提供定制软件的劳务开始于12月，到次年才能完成，因此属于劳务的开始和完成分属不同报告期间劳务收入的确认问题。本案例中，甲公司在资产负债表日可以可靠估计开发软件劳务的结果，应当采用完工百分比法确认劳务收入。因此，12月31日，甲公司应当确认劳务收入的金额为120万元(200×60%)。
事项(5)，甲公司的处理不正确。
理由：如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入;提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。本例中，甲公司应将收到的40 000元分5年确认收入。
事项(6)，甲公司的处理不正确。
理由：以旧换新方式的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。本例中，甲公司应确认收入20万元，同时做购进商品2万元的处理。