2017年审计理论与实务：投资循环审计资料(4)

　　第四节 举债筹资审计

　　一、借款的审查

　　(一)短期借款的审查

　　1.确定短期借款期末余额的真实性

　　2.审查短期借款偿还的真实性、及时性和合规性审计

　　3.审查短期借款入账的完整性  

　　4.验证利息计算及账务处理的正确性

　　(二)、长期借款的审查

　　1.编制长期借款及利息费用明细表

　　2.函证长期借款

　　如果长期借款期末余额较大，或有关业务内部控制存在薄弱环节时，应向贷款银行或其他有关债权人函证借款额、借款利率、已偿还金额及利息支付情况等。

　　3.验证长期借款期末余额

　　4.审查长期借款抵押、担保情况

　　审查企业是否披露了作为担保物的金融资产有关的信息，例如本期作为负债以及或有负债的担保物的金融资产的账面价值、与担保物有关的期限和条件。  

　　5.对未入账负债的审查

　　(1)查阅企业管理当局的会议记录。了解企业决定筹集的全部债务资金的来源：

　　(2)向被审计单位索取债务说明书;

　　(3)向债权人函证负债金额：

　　(4)分析利息费用账户，验证利息支出是否合理，确定实际支出利息是否大于账面反映的应付利息，以查明有无付款利息来自于未入账的长期负债。

　　(5) 询问取得资产的融资方式、复核货币资金的收人来源等。

　　6.审查长期借款合同履行情况  

　　7.审查长期借款分类和记账的正确性

　　①审核账务处理有关凭证，查明人账是否及时，科目及数额是否正确，审查银行存款支出等原始凭证，查明归还的借款本金和利息核算是否真实正确。

　　②如果企业取得外币借款，应对凭证、账簿及换算表审查，查明各期期末是否根据汇率变动及时调整借款金额;不同记账汇率引起的差额，期末是否作为汇兑损益处理：其计算和处理是否合规，发生的利息支出和外币折合差额的会计处理是否合规、正确。  

　　③账表核对，查明长期借款在资产负债表中的分类和反映是否正确。还应注意，一年内到期的长期借款是否列示在流动负债项目之下。

　　【2005年试题】

　　对未入账的长期借款进行审查，无效的审计程序是：

　　A.向被审计单位索取债务说明书，了解举债业务

　　B.对利息费用实施分析性复核  

　　C.编制长期借款明细表并与总账核对

　　D.查阅企业管理部门的会议记录、文件资料，了解与举债相关的信息

　　【答案】C

　　【解析】编制长期借款明细表并与总账核对无法审查未入账的长期借款。

　　6.审查长期借款合同履行情况  

　　7.审查长期借款分类和记账的准确性

　　【2003年试题】  

　　下列审计程序中.可以用于审查长期借款入账完整性的有：

　　A.向债权人询证负债金额

　　B.查阅被审计单位管理部门的会议记录和文件资料

　　C.审阅账簿记录并与原始凭证核对  

　　D.分析利息费用账户.验证利息支出的合理性

　　E.审核银行存款余额调节表的未达账项

　　【答案】ABDE

　　【解析】分析利息费用账户属于分析程序。

　　二、应付债券审计  

　　1.债券溢价或折价摊销审查

　　2.验证应付债券期末余额的存在性

　　(1)审查应付债券形成的有关凭证及偿还的记录，验证其期末余额是否真实

　　(2)函证应付债券期末余额的真实性  

　　3.审查发行收入记账完整性

　　4.审查债券发行的合法性

　　5.审查债务偿还情况

　　6.确定债券及有关业务在财务报表中披露的正确性

　　三、长期应付款的审查

　　(1)审查长期应付款的真实性

　　审查融资租赁合同或引进设备项目的经济合同等备项原始凭证，并与企业会计记录核对，查明长期应付款业务是否真实存在。

　　(2)长期应付款计价正确性的审查  

　　①查阅融资合同及其他有关文件，验证应付融资租赁费计算是否正确。

　　②查阅引进设备项目经济合同及有关凭证、账簿，查明利息计算、外币折算过程及应付引进国外设备价款计算是否正确。

　　(3)审查长期应付款项利息费用处理  

　　(4)审查租赁合同、引进设备经济合同的履行情况

　　(5)函证长期应付款的期末余额

　　长期应付款期末余额较大，或者在以上审查过程中发现异常事项时，应函证债权人，确认应付款项余额是否真实。

　　(6)审查长期应付款披露的正确性

　　四、借款费用审计  

　　1借款费用资本化的审查

　　2财务费用的审查  

　　①财务费用确认正确性的审查。

　　②财务费用发生额真实性的审查。

　　③财务费用结转合规性的审查。

　　3其他项目的审查

　　4审查企业在附注中披露借款费用的正确性