四、综合分析题一
1、答案:（1）销项税额的计算
① 9日销售应税药品收取销项税=120000×17%=20400（元）
② 12日赊销应税药品，应按合同约定收到销项税=117000÷1.17×17%×25%=4250（元）
③ 25日销售给某大医院收取销项税=234000÷1.17×17%=34000（元）
④ 30日零售应税药品应提取销项税=12100÷1.17×17%=1758.12（元）
⑤ 将自产应税药品用于厂医务室，视同销售，计提销项税=2000×17%=340（元）
上述各项合计，当期销项税额=20400+4250+34000+1758.12+340=60748.12（元）
（2）进项税额的计算
① 10日从农民手中收购玉米，取得合法扣税凭证，允许抵进项税
=（10吨×1000公斤/吨×1.60元/公斤）×13%=2080（元）
② 13日厂办公室购办公用品取得合法扣税凭证，允许抵进项税=68（元）
③ 16日外地农场收购玉米取得合法扣税凭证，允许抵进项税=（80×1050）×13%=10920（元）
企业支付承运部门运费取得合法扣税凭证，允许抵进项税=10000×7%=700（元）
④ 17日外购低值易耗品取得合法扣税凭证，允许抵进项税=1020（元）
⑤ 27日外购粉碎机属于固定资产，虽然取得了合法扣税凭证，但按现行增值税法规定，企业支付的增值税额不得作进项税额处理，故850元不允许抵扣。
上述各项合计，当期允许抵扣的进项税额=2080+68+10920+700+1020=14788（元）
（3）应纳增值税=60748.12-14788=45960.12（元）
根据上述计算结果，代理填报增值税纳税申报表如下增值税纳税申报表
（适用于增值税一般纳税人）
根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第二十二条和第二十三条的规定制定本表。纳税人不论有无销售额，均应按主管税务机关核定的纳税期限按期填报本表，并于次月1日起10日内向当地税务机关申报纳税并结清上月应纳税款。
2、答案:
1、“免、抵、退”税办法的“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。
2、免、抵、退税的计算5月份增值税进项税额＝289＋51×（1－20％）＋10.2＋（20＋36）×7％＝343.92（万元）
免、抵、退税不得免征和抵扣税额＝1000×（17％－15％）＝20（万元）
当期应纳税额＝600×17％－（343.92－20）＝－221.92（万元）
免、抵、退税额＝1000×15％＝150（万元）
当期末留抵税额＞当期免抵退税额
当期应退税额＝当期免抵退税额＝150（万元）
当期免抵税额＝150－150＝0（万元）
留待下期抵扣税额＝221.92－150＝71.92（万元）
www.59wj.com6月份免税进口料件价格＝（600＋100）×（1＋20％）＝840（万元）
免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额＝840×（17％－15％）＝16.8（万元）
免、抵、退税不得免征和抵扣税额＝1200×（17％－15％）－16.8＝7.2（万元）
当期应纳税额＝〔280.8÷1.17×17％＋200×280.8÷600÷1.17×17％〕－（0－7.2）－71.92＝－10.32（万元）
免、抵、退税额抵减额＝840×15％＝126（万元）
免、抵、退税额＝1200×15％－126＝54（万元）
当期末留抵税额＜当期免抵退税额
当期应退税额＝当期末留抵税额＝10.32（万元）
当期免抵税额＝54－10.32＝43.68（万元）
五、综合分析题二
1、答案:
1、该企业未代扣代缴个人所得税。根据征管法规定，企业应向纳税人追缴。个人所得税的计算如下（1） 厂长每人应纳个人所得税＝[（1960－800）×10％－25]×12＝1092（元）
（2） 正主任每人应纳个人所得税＝[（1600－800）×10％－25]×12＝660（元）
（3） 副主任每人应纳个人所得税＝[（1500－800）×10％－25]×12＝540（元）
（4） 职工每人应纳个人所得税＝[（1200－800）×5％]×12＝240（元）
（5） 全年应代扣代缴个人所得税＝1092×2＋660×2＋540×2＋240×44＝2184＋1320＋1080＋10560＝15144（元）
借：其他应收款 15144
贷：应交税金－应交个人所得税 15144
2、该企业全年共发放工资数额＝（1960×2＋1600×2＋1500×2＋1200×44）×12
＝755040（元）
企业计税工资总额＝800×12×50＝480000（元）
企业超标准列支＝275040（元）
企业超标准计提三项经费＝48132（元）
应调增应纳税所得额＝275040＋48132＝323172（元）
3、企业支付房租时重复列支房租费用220000元；账务调整分录为借：预提费用 220000
贷：管理费用 220000
借：管理费用 220000
贷：本年利润 220000
4、企业销售产品的同时收取的培训费为混合销售，一并征收增值税。
企业少计算增值税＝20000÷（1＋17％）×17％＝17094.02×17％＝2905.98（元）
账务调整分录为借：其他业务收入 2905.98
贷：应交税金－应交增值税（销项税额） 2905.98
借：应交税金－应交营业税 1000
－应交城市维护建设税 70
其他应交款－应交教育费附加 30
贷：其他业务支出 1100
借：本年利润 1805.98
其他业务支出 1100
贷：其他业务收入 2905.98
www.59wj.com5、企业没收的包装物押金未计算增值税。
企业少计算增值税＝20000÷（1＋17％）×17％＝2905.98（元）
账务调整分录为借：营业外收入 20000
贷：其他业务收入 17094.02
应交税金－应交增值税（销项税额） 2905.98
借：本年利润 2905.98
其他业务收入 17094.02
贷：营业外收入 20000
6、赞助支出不得在税前列支，企业应调增应纳税所得额10000元。不调账。
7、企业将库存商品用于固定资产，企业未作进项税额转出处理。少转出进项税额850元；账务调整分录为借：固定资产 850
贷：应交税金－应交增值税（进项税额转出） 850
8、企业购进的库存商品在未付款前其进项税额不得进行抵扣。企业多抵扣17000元。账务调整分录为借：待摊费用－待抵扣进项税额 17000
贷：应交税金－应交增值税（进项税额转出） 17000
9、企业预提下年度会议费，多计管理费用10000元，账务调整分录为借：预提费用 10000
贷：管理费用 10000
借：管理费用 10000
贷：本年利润 10000
10、企业少计提增值税＝2905.98＋2905.98＋850＋17000＝23661.96（元）
少计提城市维护建设税＝1656.34（元）
少计提教育费附加＝709.86（元）
会计分录为借：应交税金－应交增值税（转出未交增值税） 23661.96
贷：应交税金－未交增值税 23661.96
借：主营业务税金及附加 2366.2
贷：应交税金－应交城市维护建设税 1656.34
其他应交款－应交教育费附加 709.86
借：本年利润 2366.2
贷：主营业务税金及附加 2366.2
11、纳税调整增加额＝323172＋220000＋10000＋10000＝563172（元）
12、纳税调整减少额＝1805.98＋2905.98＋2366.2＝7078.16（元）
应纳税所得额＝235000＋563172－7078.16＝791093.84（元）
应纳所得税＝791093.84×33％＝261060.97（元）
应补缴所得税＝261060.97－77550＝183510.97（元）
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