2017会计职称考试《中级会计实务》模拟试卷3

2017会计职称考试《中级会计实务》模拟试卷3

　　

　　一、单项选择题

　　1、企业发生的下列支出中，属于资本性支出的是( )。 [答案/[提问]

　　A、固定资产的大修理支出

　　B、按面值发行股票时发生的大额发行费用

　　C、无形资产的后续支出

　　D、固定资产改良支出

　　× 正确答案:D

　　解析:固定资产改良支出计入固定资产成本，属于资本性支出。

　　2、2006年10月12日，甲公司以一批库存商品换入一台设备，并收到对方支付的补价15万元。该批库存商品的账面价值为120万元，公允价值为150万元，计税价格为140万元，适用的增值税税率为17%;换入设备的原账面价值为160万元，公允价值为135万元。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，甲公司因该项非货币性交易确认的收益为( )万元。 [答案/[提问]

　　A、-1.38

　　B、0.45

　　C、0.62

　　D、3

　　× 正确答案:D

　　解析:补价收益=15×(1-120/150)=3(万元)

　　3、某非外商投资企业按职工工资总额的14%提取应付福利费，2006年1月1日“应付福利费”科目期初贷方余额253 000元，当年生产人员工资总额4 000 000元，车间技术人员及管理人员工资总额300 000元，行政管理人员工资总额400 000元，企业医务人员工资总额120 000元、企业食堂人员工资总额80 000元(无其他生活福利部门)，当年支付职工医药费159 000元，职工生活困难补助50 000元，购置职工健身娱乐设施支出500 000元，给职工发放年终奖300 000元(已包括在前述工资总额中)，则该企业2006年12月31“应付福利费”科目的期末余额为( )元。 [答案/[提问]

　　A、230 000

　　B、730 000

　　C、530 000

　　D、30 000

　　× 正确答案:C

　　解析:该企业2006年12月31日“应付福利费”科目的期末余额为253 000+(4 000 000+300 000+400 000+120 000+80 000)×14%一(120 000+80 000+159 000+50 000)=530 000(元)。

　　注意：计提福利费时，福利部门人员的工资总额也应一并计算，作为“应付福利费”科目贷方发生额之一。在计算“应付福利费”科目的借方发生额中，应包括福利人员的工资总额，购置职工健身娱乐设施支出和非外商投资企业给职工发放年终奖不得在应付福利费中列支，另外给职工发放年终奖已包括在前述工资总额中，因而不必重复纳入工资总额计提应付福利费。

　　4、某工业企业采用计划成本法进行原材料的核算，并按单个存货项目的成本与可变现净值孰低法对期末存货计价。2005年12月初结存甲材料的计划成本为2000万元，本月收入甲材料的计划成本为4000万元，本月发出甲材料的计划成本为3500万元，甲材料成本差异月初数为40万元(超支)，本月收入甲材料成本差异为80万元(超支)。2005年12月31日库存甲材料的可变现净值为账面实际成本的90%。则该企业2005年12月31日应计入资产负债表“存货”项目中的甲材料金额为( )万元。 [答案/[提问]

　　A、2250

　　B、2295

　　C、3087

　　D、2205

　　× 正确答案:B

　　解析:“原材料”余额=2000+4000-3500=2500(万元);材料成本差异率=(40+80)÷(2000+4000)=0.02;原材料实际成本=2500×(1+0.02)=2550(万元);“存货”项目中的甲材料金额=2250×90%=2295(万元)。

　　5、甲公司2004年4月1日购入乙公司于2003年1月1日发行的公司债券，该债券面值为1000万元，票面利率为6%，期限为5年，每年末付息，到期还本，甲公司共支付买价1165万元，另支付相关税费9万元(达到了重要性标准)，乙公司由于资金困难，2003年的利息直到2004年5月2日才兑付。2006年末该投资的账面余额为( )万元。 [答案/[提问]

　　A、1026.4

　　B、1230.8

　　C、1000

　　D、1112.3

　　× 正确答案:A

　　解析:(1)该债券投资的净买价=1165-1000×6%×15/12=1090(万元);

　　(2)相比债券的面值1000万元，认定其溢价总额为90万元;

　　(3)2006年末的投资账面余额=1000+90/(3×12+9)×12+9/(3×12+9)×12=1026.4(万元)。

　　6、远洋公司为2005年12月份发现2003年12月已开始使用的一项固定资产尚未从“在建工程”科目结转至“固定资产”科目中。该项固定资产原价450万元，预计使用年限10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零，均与税法规定的折旧政策一致。该公司适用的所得税率为33%，则该项会计差错对企业留存收益的影响金额为( )万元。 [答案/[提问]

　　A、29.7

　　B、60.3

　　C、51.255

　　D、450

　　× 正确答案:B

　　解析:该项会计差错对企业留存收益的影响金额为：(450/10×2)×(1-33%)=60.3(万元)。

　　7、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司董事会决定于2005年3月31日对某生产用固定资产进行技术改造。2005年3月31日，该固定资产的账面原价为7500万元，为1993年3月16日购入并投入使用，该固定资产预计使用寿命为20年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。未提减值准备。该固定资产领用生产用原材料750万元，发生人工费用285万元，领用工程用物资1950万元;拆除原固定资产上的部分部件的变价净收入为15万元。假定该技术改造工程于2005年9月25日达到预定可使用状态并交付生产使用，改造后该固定资产预计可收回金额为5850万元，预计尚可使用寿命为15年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。甲公司2005年度对该生产用固定资产计提的折旧额为( )万元。 [答案/[提问]

　　A、97.5

　　B、191.25

　　C、193.5

　　D、195.38

　　× 正确答案:B

　　解析:已计提折旧=7500÷20×12=4500(万元)，更新改造后的金额=(7500-4500)+750×117%+285+1950-15=6097.50(万元)，按照“其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额”的要求，固定资产以预计可收回金额5850万元入账，则2005年折旧=7500÷20×3/12+5850/15×3/12=191.25(万元)。

　　8、下列子公司中，不应纳入母公司合并会计报表合并范围的有( )。 [答案/[提问]

　　A、境外子公司

　　B、已结束清理整顿进入正常经营的子公司

　　C、持续经营所有者权益为负数的子公司

　　D、准备近期出售而短期持有其半数以上表决权资本的子公司

　　× 正确答案:D

　　解析:这种并不是为了控制而持有超过半数表决权的公司，不纳入合并的范围。

　　9、某公司为购建固定资产于2005年1月1日取得2年期借款800万元，年利率6%;同年7月1日又取得一年期借款400万元，年利率5%。假设无其他借款，则2005年计算的专门借款加权平均年利率为( )。 [答案/[提问]

　　A、6%

　　B、5.8%

　　C、5.67%

　　D、5%

　　× 正确答案:B

　　解析:(800×6%+400×5%×6/12)÷(800+400×6/12)=5.8%。

　　10、远洋公司上期期末“递延税款”账户的贷方余额为495万元，适用的所得税税率为33%。本期适用的所得税税率为30%;本期发生的应税时间性差异为525万元，可抵减时间性差异为45万元，本期转回的应纳税时间性差异为180万元。采用债务法时A公司本期“递延税款”发生额为( )万元。 [答案/[提问]

　　A、借方45

　　B、贷方45

　　C、贷方450

　　D、579.6

　　× 正确答案:B

　　解析:　

　　递延税款发生额=-45-13.5-54+157.50=45(贷)

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　　11、债务人甲公司与债权人乙企业协商，进行债务重组，将所欠货款650万元用一台设备予以偿还(假设企业转让该设备不需要缴纳增值税)，该设备账面原价600万元，已提折旧100万元，甲公司对该设备计提了减值准备80万元，乙企业对该应收账款计提了坏账准备40万元。根据上述资料，甲公司因此项债务重组而增加的资本公积为( )万元。 [答案/[提问]

　　A、230

　　B、190

　　C、150

　　D、110

　　× 正确答案:A

　　解析:借：应付账款 650

　　贷：固定资产清理 〔600-100-80〕=420

　　资本公积 230

　　12、自年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于调整事项的有( )。 [答案/[提问]

　　A、董事会作出出售子公司决议

　　B、董事会提出按可供分配的利润计提10%的法定公益金

　　C、董事会作出与债权人进行债务重组决议

　　D、债务人因资产负债表日后发生的自然灾害而无法偿还到期债务

　　× 正确答案:B

　　解析:计提法定公益金属于日后调整事项。

　　13、某项固定资产的账面原价为800万元，预计使用年限为5年，预计净残值为50万元，按年数总和法计提折旧，若该项固定资产在使用的第3年末，因技术陈旧等原因首次计提减值准备，金额为其未计提准备前的账面价值的10%，则该项固定资产在第3年末的账面价值为( )万元。 [答案/[提问]

　　A、144

　　B、150

　　C、160

　　D、180

　　× 正确答案:D

　　解析:累计折旧=(800-50)×5/15+(800-50)×4/15+(800-50)×3/15=600(万元);固定资产在第3年末的账面价值=(800-600)×90%=180(万元)。

　　14、某企业采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，2005年年末“应收账款”总账余额：700万元(借方余额);其明细账余额分别为：A公司800万元(借方余额)、B公司200万元(借方余额)、C公司300万元(贷方余额)。计提比例10%：“坏账准备”科目年末调整前为借方余额10万元。年末资产负债表中“应收账款”项目金额为( )万元。 [答案/[提问]

　　A、900

　　B、996.50

　　C、695.50

　　D、696.50

　　× 正确答案:A

　　解析:“应收账款”项目=“应收账款”余额1000-“坏账准备”余额1000×10%=900(万元)。

　　15、企业有偿取得的土地使用权，在土地上进行开发或建造房屋建筑物时，应将其账面价值( )。 [答案/[提问]

　　A、继续进行摊销

　　B、全部转入当期损益

　　C、转入长期待摊费用中进行摊销

　　D、全部转入开发成本或在建工程成本

　　× 正确答案:D

　　解析:房地产开发企业开发商品房时，应将土地使用权的账面价值全部转入开发成本;企业因利用土地建造自用某项目时，将土地使用权的账面价值全部转入在建工程成本。

　　二、多项选择题

　　1、下列业务处理中，符合会计制度规定的是( )。 [答案/[提问]

　　A、将固定资产折旧方法的修改认定为会计估计变更，采用未来适用法进行处理

　　B、鉴于利润计划完成情况不佳，将固定资产折旧方法由原来的双倍余额递减法改为直线法

　　C、债务人对未实现的或有支出都应贷记“营业外收入”

　　D、鉴于某固定资产经改良性能提高，决定延长其折旧年限

　　× 正确答案:AD

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　　解析:由于利润调节的需要而修改固定资产折旧方法是典型的会计造假行为。债务人对未实现的或有支出一般应贷记“资本公积”。

　　2、大华公司在2005年度财务报告批准报出日2006年4月30日，之前发生的下列事项(具有重大影响)需要对2005年度会计报表进行调整的是( )。 [答案/[提问]

　　A、2006年2月10日，法院判决本公司赔偿某公司450万元，2005年度未确认预计负债

　　B、2005年11月份售给某单位的300万元商品，在2006年1月23日被退回

　　C、2006年1月30日得到通知，上年度应收某单位的货款220万元，因该单位破产而无法收回，上年末已对该应收账款计提坏账准备11万元

　　D、2006年2月20日公司股东会制定并批准了2005年度现金股利分配方案

　　× 正确答案:ABC

　　解析:股东会制定并批准现金股利的分配方案是日后非调整事项。

　　3、下列业务中，应记入“财务费用”科目的有( )。 [答案/[提问]

　　A、生产经营短期借款利息支出

　　B、对外投资长期借款利息支出

　　C、发行股票冻结资金利息收入大于发行费用的差额

　　D、购入的可转换公司债券的利息收入

　　E、购进货物开出的带息应付票据利息支出

　　× 正确答案:ABE

　　解析:发行股票冻结资金利息收入大于发行费用的差额作为资本公积处理;购入的可转换公司债券的利息收入通过“投资收益”科目核算。

　　4、下列经济业务中，应通过“资本公积”科目核算的有( )。 [答案/[提问]

　　A、债务人为股份有限公司时，债务人应当将债权人因放弃债权而享有股份的面值总额作为股本，按应付债务的账面价值与股份面值总额的差额

　　B、成本法改为权益法核算时，原投资成本小于被投资企业拥有的所有者权益份额之间的差额

　　C、权益法下用于对外投资的非现金资产的公允价值高于其账面余额的差额

　　D、被投资企业接受现金捐赠而增加的所有者权益

　　E、转为股本的可转换公司债券的总额与股本面值总额之间的差额

　　× 正确答案:ABDE

　　解析:对外投资的非现金资产的公允价值高于其账面余额的差额不作账务处理。

　　5、下列项目中，应该采用未来适用法处理的有( )。 [答案/[提问]

　　A、将发出存货的计价由后进先出法改为加权平均法

　　B、将应收账款的坏账提取比例由3%改为5%

　　C、根据新得到的信息，将某一已使用的电子设备的使用年限由5年改为3年

　　D、将固定资产按直线法计提折旧改为年数总和法计提折旧

　　× 正确答案:BCD

　　解析:将发出存货的计价由后进先出法改为加权平均法属于会计政策变更，一般应采用追溯调整法处理。

　　6、以修改其他债务条件进行债务重组的，下列说法中正确的有( )。 [答案/[提问]

　　A、如果重组债务的账面价值大于将来应付金额，债务人应将重组债务的账面价值减记至将来应付金额，减记的金额确认为资本公积

　　B、如果重组债务的账面价值小于将来应付金额，债务人应将其差额确认为当期营业外支出

　　C、如果修改后的债务条款涉及或有支出，债务人应将或有支出包括在将来应付金额中

　　D、或有支出实际发生时，应冲减重组后债务的账面价值;结清债务时，或有支出如未发生，重组时又没有产生营业外支出的，应将该或有支出的原估计金额确认为资本公积

　　E、如果修改后的债务条款涉及或有收益，债权人应将或有收益包括在将来应收金额中

　　× 正确答案:ACD

　　解析:B选项，债务人不作账务处理。E选项，债权人不应将或有收益包括在将来应收金额中。

　　7、下列有关收入确认的说法中，正确的有( )。 [答案/[提问]

　　A、售后租回业务在销售商品时应确认收入

　　B、销售折让在实际发生时冲减当期销售收入

　　C、宣传媒价的佣金收入在相关的广告开始出现在公众面前时进行确认

　　D、建造合同的结果能够可靠估计时，应在资产负债表日按完工百分比法确认合同收入

　　E、售后回购业务在销售商品时应确认收入

　　× 正确答案:BCD

　　解析:售后租回业务、售后回购业务在销售商品时不确认收入。

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　　8、下列项目中，应通过“其他应付款”科目核算的有( )。 [答案/[提问]

　　A、应付包装物的租金

　　B、应付职工工资

　　C、存入保证金

　　D、应付经营租入固定资产的租金

　　× 正确答案:ACD

　　解析:应付职工工资通过“应付工资”科目核算。

　　9、在不涉及补价的情况下，下列关于非货币性交易说法正确的有( )。 [答案/[提问]

　　A、不确认非货币性交易损益

　　B、增值税不会影响换入存货入账价值的确定

　　C、涉及多项资产交换，按换入各项资产的公允价值与换入资产公允价值总额的比例，对换出资产的账面价值与应付的相关税费之和进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。

　　D、对于换入存货实际成本的确定，通常按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额，加上应支付的相关税费作为实际成本。

　　× 正确答案:ACD

　　解析:换入存货的入账价值的确定中，通常按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额，加上应支付的相关税费作为实际成本。

　　10、下列业务中，应计入营业外收入的有( )。 [答案/[提问]

　　A、以固定资产换入固定资产收到的补价而确认的收益

　　B、债券发行期间冻结资金产生的利息收入大于发行费用后的差额

　　C、存货盘盈收益

　　D、没收的逾期未退还包装物的押金

　　E、教育费附加返还款

　　× 正确答案:AE

　　解析:债券发行期间冻结资金产生的利息收入减去发行费用后的差额，视同溢价收入;存货盘盈收益冲减管理费用;没收的逾期未退还包装物的押金，扣除增值税后计入其他业务收入。

　　三、判断题

　　1、采用“成本与可变现净值孰低法”对期末存货进行计价，从存货的整个周转过程来看，只起着调节不同会计期间利润的作用，并不引起利润总额的减少。( ) [答案/[提问]对错

　　× 正确答案:√

　　2、在采用债务法进行所得税会计处理时，本期转回的前期确认的递延税款负债，会导致本期所得税费用增加。( ) [答案/[提问]对错

　　× 正确答案:×

　　解析:本期转回的前期确认的递延税款负债，会导致本期所得税费用减少。

　　3、在现金流量中，收到供货方未履行合同而交付的违约金属于投资活动产生的现金流量。( ) [答案/[提问]对错

　　× 正确答案:×

　　解析:收到供货方未履行合同而交付的违约金属于经营活动产生的现金流量。

　　4、金额较大的固定资产修理费用应当分期摊入其相应的效益实现期。( ) [答案/[提问]对错

　　× 正确答案:×

　　解析:固定资产的修理费用不论金额大小均列入当期费用。

　　5、2003年12月销售的某商品，在2004年度报表报出之前，即在2005年2月10日被退回，则应作为2003年度资产负债表日后事项处理。( ) [答案/[提问]对错

　　× 正确答案:×

　　解析:本年度(即2004年度)退回以前年度(如2003年度)销售的商品，在2004年度报表报出之前(假设在2005年3月20日报出)，即在2005年1月1日至2005年3月20日间退回的，应作为2004年度资产负债表日后事项处理，调减2004年度的收入。

　　6、上市公司将其应收债权转移给关联企业时，应按实际交易价格超过应收债权账面价值的差额部分，记入“资本公积-关联交易差价”科目，待用于转增资本或弥补亏损。( ) [答案/[提问]对错

　　× 正确答案:×

　　解析:不能用于转增资本或弥补亏损。

　　7、无形资产的后续支出，金额较大的应增加无形资产的价值，金额较小的可确认为发生当期的费用。( ) [答案/[提问]对错

　　× 正确答案:×

　　解析:无形资产的后续支出，不管金额大小，都确认为当期的费用。

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　　8、产品成本计算的分批法的计算对象是购买者事先订货或企业规定的产品批别。( ) [答案/[提问]对错

　　× 正确答案:√

　　解析:分批法的主要特点是所有的生产费用要分别产品的订单或批别来归集，成本计算对象是购买者事先订货或企业规定的产品批别。

　　9、在确定涉及补价的交易是否为非货币性交易时，收到补价的企业，可以以补价与换出资产公允价值和补价之和的比例与25%的高低作为评判标准。( ) [答案/[提问]对错

　　× 正确答案:×

　　解析:在判定是否为非货币性交易时，企业会计制度规定;如果收到的补价占换出资产公允价值不高于25%时，视为非货币性交易。

　　10、在计算企业当期所发生的借款费用的资本化金额时，应与发生在所购建固定资产上的支出相挂钩。( ) [答案/[提问]对错

　　× 正确答案:×

　　解析:企业当期发生的专门借款的利息以及折溢价摊销，应与发生在所购建的固定资产上的支出相挂钩计算资本化金额，企业当期发生的专门借款的辅助费用和外币借款汇兑差额，不与发生在所购建的固定资产上的支出相挂钩计算资本化金额。

　　四、计算分析题

　　1、甲公司为发行A股的上市公司，历年适用的所得税税率均为33%。甲公司每年按实现净利润的10%提取法定盈余公积，按实现净利润的10%提取法定公益金。有关资料如下：　　(1)2005年1月1日，甲公司从乙公司的其他投资者中以14000万元的价格购入乙公司15%的股份，由此对乙公司的投资从15%提高到30%，从原不具有重大影响成为具有重大影响，甲公司从2005年起对乙公司的投资由成本法改按权益法核算(未发生减值)，股权投资差额按10年平均摊销。假定股权投资差额的摊销按时间性差异处理;被投资企业所得税税率低于投资企业的，投资企业分回的净利润按规定补交所得税。　　甲公司系2002年1月1日对乙公司投资。甲公司对乙公司投资的其他有关资料如下表(金额单位：万元)：

　　

　　假定乙公司除实现的净利润(或净亏损)和分配利润以外，无其他所有者权益变动，乙公司适用的所得税税率为15%。　　(2)甲公司从2005年1月1日起，所得税核算由应付税款法改为债务法，并采用追溯调整法进行处理。　　假定除上述各事项外，无其他纳税调整事项;除所得税以外，不考虑其他相关税费。　　要求：　　(1)计算甲公司因上述会计政策变更每年产生的累积影响数。　　　　　　　　　　成本法改权益法累积影响数计算表

　　

　　(2)分别编制甲公司与上述会计政策变更相关的会计分录。　　[答案/[提问]

　　正确答案:

　　(1)计算甲公司因上述会计政策变更每年产生的累积影响数。

　　成本法改权益法累积影响数计算表

　　

　　解析:2002年1月1日投资时采用权益法，产生的股权投资差额=13800-80000×15%=1800万元，每年应摊销股权投资差额=1800÷10=180万元。

　　2002年按被投资单位实现的净利润和投资持股比例计算的投资收益=(82000-80000)×15%=300万元

　　2002年股权投资差额摊销对投资收益的影响=180万元

　　2002年权益法应确认的收益=300-180=120万元

　　2002年递延税款发生额(贷方)=300/(1-15%)×18%(贷方)-180×33%(借方)=4.13万元

　　2003年按被投资单位实现的净利润和投资持股比例计算的投资收益=

　　(83000+300/15%-82000)×15%=450万元

　　2003年股权投资差额摊销对投资收益的影响=180万元

　　2003年权益法应确认的收益=450-180=270万元

　　2003年递延税款发生额(借方)=180×33%(借方)-(450-300)/(1-15%)×18%(贷方)=27.64万元

　　2004年按被投资单位实现的净利润和投资持股比例计算的投资收益=

　　(84000+150/15%-83000)×15%=300万元

　　2004年股权投资差额摊销对投资收益的影响=180万元

　　2004年权益法应确认的收益=300-180=120万元

　　2004年递延税款发生额(借方)=180×33%(借方)-(300-150)/(1-15%)×18%(贷方)=27.64万元

　　(2)分别编制甲公司与上述会计政策变更相关的会计分录。

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　　借：长期股权投资--乙公司(投资成本)　12000(80000×15%)

　　(股权投资差额)　　　　　　　　　1260 [(13800-12000)/10×7]

　　(损益调整)　　　　　　　　　　　600 [(84000-80000)×15%]

　　递延税款　　　　　　　　　　　　 51.15

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　13800

　　利润分配-未分配利润　　　　　　　 111.15

　　借：利润分配--未分配利润　　　　　　　22.24

　　贷：盈余公积--法定盈余公积　　　　　　11.12

　　--法定公益金　　　　　　　11.12

　　2、甲公司是一家股份制有限责任公司，所得税率为33%，采用应付税款法核算所得税。法定盈余公积和法定公益金的提取比例分别为净利润的10%和5%。股权投资借方差额的分摊期为5年。2000～2002年发生如下经济业务：(1)2000年4月1日甲公司购入乙公司于1999年1月1日发行的可转公司债券，该债券面值为100万元，票面利率为6%，期限为五年，到期一次还本付息。该债券在发行两年后可转换为普通股股票，每100元面值的债券可转股10股，每股面值为1元，不足折股的部分以现金支付，甲公司支付买价106万元，另支付相关税费1.2万元(已达到了重要性标准)。(2)2000年末甲公司如期将债券转为普通股(假定未发生相关税费)。转股后乙公司所有者权益达到1000万元，其中股本总量为100万股。乙公司在2001年发生如下经济业务： ①2001年6月1日乙公司宣告分派2000年股利40万元，并于6月18日发放股利。 ②2001年乙公司实现净利润60万元。(3)2002年1月1日甲公司通过二级股票市场购入了乙公司股份20万股，每股买价为16.2元，另支付了经纪人佣金1万元，相关税费0.6万元。(4)2002年10月1日，乙公司接受丙公司的一台设备捐赠，该设备的公允价值为20万元，另支付了运杂费10万元，乙公司所得税率为33%。(5)2002年末乙公司实现净利润80万元。要求：请根据以上资料，做出如下会计处理。(金额以万元为单位)(1)编制甲公司2000年有关可转换公司债券的账务处理。(2)编制甲公司2001年有关股权投资的账务处理。(3)编制甲公司2002年有关股权投资的账务处理。 [答案/[提问]

　　正确答案:

　　(1)甲公司2000年有关可转换公司债券的账务处理如下：

　　①2000年4月1日购入可转换公司债券时：

　　借：长期债权投资-可转换公司债券投资(债券面值) 100

　　(应计利息) (100×6%×15/12)7.50

　　(债券费用) 1.20

　　贷：长期债权投资-可转换公司债券投资(债券折价) 〔100-(106-100×6%×15/12)〕1.50

　　银行存款 107.20

　　②2000年末甲公司计提债券利息时：

　　借：长期债权投资-可转换公司债券投资(应计利息) (100×6%×9/12)4.50

　　(债券折价) 〔1.5÷(3×12+9)×9〕0.30

　　贷：长期债权投资-可转换公司债券投资(债券费用) 〔1.2÷(3×12+9)×9〕0.24

　　投资收益 (4.5+0.3-0.24)4.56

　　③2000年末甲公司将该债券转为普通股时：

　　借：长期股权投资-乙公司 111.76

　　长期债券投资-可转换公司债券投资(债券折价) (1.5-0.3)1.2

　　贷：长期债权投资-可转换公司债券投资(债券面值) 100

　　(应计利息) 12

　　(债券费用) (1.2-0.24)0.96

　　(2)2001年甲公司有关股权投资的账务处理如下：

　　①2001年6月1日乙公司宣告分红时：

　　借：应收股利 4

　　贷：长期股权投资-乙公司 4

　　②2001年6月18日发放红利时：

　　借：银行存款 4

　　贷：应收股利 4

　　(3)2002年甲公司有关股权投资的账务处理如下：

　　①因2002年的追加投资甲公司的股权投资由成本法改为权益法，相关追溯调整分录如下：

　　借：长期股权投资-乙公司(投资成本) (111.76-11.76-4)96

　　(股权投资差额) (11.76-11.76÷5)9.408

　　(损益调整) 6

　　贷：长期股权投资-乙公司 (111.76-4)107.76

　　利润分配-未分配利润 (6-2.352)3.648

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　　借：利润分配-未分配利润 (3.648×15%)0.5472

　　贷：盈余公积-法定盈余公积 0.3648

　　-法定公益金 0.1824

　　②将长期股权投资的明细账“损益调整”并入“投资成本”：

　　借：长期股权投资-乙公司(投资成本) 6

　　贷：长期股权投资-乙公司(损益调整) 6

　　③第二次追加投资时：

　　借：长期股权投资-乙公司(投资成本) (20×16.2+1+0.6)325.6

　　贷：银行存款 325.6

　　借：长期股权投资-乙公司(股权投资差额) 〔325.6-(1000-40+60)×20%〕121.6

　　贷：长期股权投资-乙公司(投资成本) 121.6

　　④2002年乙公司接受捐赠时：

　　借：长期股权投资-乙公司(股权投资准备) 〔20×(1-33%)×30%〕4.02

　　贷：资本公积-股权投资准备 4.02

　　⑤2002年末乙公司实现净利润80万元时：

　　借：长期股权投资-乙公司(损益调整) 24

　　贷：投资收益 24

　　⑥2002年末分摊股权投资差额时：

　　借：投资收益 (11.76÷5+121.6÷5)26.672

　　贷：长期股权投资-乙公司(股权投资差额) 26.672

　　五、综合题一

　　1、甲公司系工业企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，采用应付税款法核算，适用的所得税税率为33%。销售单价除标明外，均为不含增值税价格。甲公司2005年12月1日起发生以下业务(均为主营业务)：(1)12月1日，向A公司销售商品一批，价款为500万元，该商品成本为400万元。当日收到货款。同时与A公司签订补充协议，将该商品融资租回。(2)12月6日，向B企业销售一批商品，以托收承付结算方式进行结算。该批商品的成本为200万元，增值税发票注明售价300万元。甲公司在销售时办妥托收手续后，得知B企业资金周转发生暂时困难，难以及时支付货款。(3)12月9日，销售一批商品给C企业，增值税发票上售价为400万元，实际成本为250万元。本公司已确认收入，货款尚未收到。货到后C企业发现商品质量不合格，要求在价格上给予10%折让，12月12日甲公司同意并办理了有关手续和开具红字增值税专用发票。(4)12月13日，与D企业签订代销协议：D企业委托甲公司销售其商品100件，协议规定：甲公司应按每件3.50万元的价格对外销售，D企业按售价的10%支付本公司手续费。甲公司当日收到商品。(5)12月16日采用分期收款方式向E企业销售商品一批，售价为800万元，分8个月等额收取，每月付款日期为16日，第一次应收取的款项已于当日如数收存银行。该批商品的实际生产成本为640万元。(6)12月19日向W企业销售需要安装的产品一批，不含安装费的售价为1000万元，商品的成本为800万元，已计提存货跌价准备10万元(该存货跌价准备10万元为2004年计提)，货款已收到。同时与W企业签订该产品安装劳务合同，合同总收入45万元(含增值税)，安装期2个月，至年底已预收安装费18万元，实际发生成本7.50万元，均为人工费用，预计还会发生成本15万元。采用实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完成程度。(7)12月20日，销售来自于D企业的受托代销商品80件，并向买方开具增值税发票。同时将代销清单交予D企业。同时向D企业支付商品代销款(已扣手续费)。(8)2005年6月25日，甲公司与F企业签订协议，向F企业销售商品一批。增值税专用发票上注明售价为900万元，该商品的实际成本为600万元。协议规定，甲公司应在6个月后将商品购回，回购价为930万元。2005年12月25日购回，价款已支付。(假设只涉及增值税，回购价与售价之间的差额，从7月起每月月末计提分摊)。(9)12月25日甲公司与G企业达成协议，允许G企业经营其连锁店。协议规定，甲公司共向G企业收取特许权费900万元，其中，提供家具、柜台等收费300万元，这些家具、柜台的成本为270万元;提供初始服务，如帮助选址、培训人员、融资、广告等收费600万元，发生成本500万元。假定款项在协议开始时一次付清。(10)本月发生其他业务如下：

　　

　　(11)甲公司1～11月利润表如下：

　　

　　(12)假定2005年1～11月未发生纳税调整项目，除发生2005年12月上述业务以外，不考虑其他纳税调整项目。要求：(1)根据2005年12月发生经济业务编制会计分录，其中对业务(8)要求编制全部会计分录;(2)计算2005年应交所得税，并编制会计分录(假定售后回购业务中计提利息费用不允许税前扣除);(3)编制2005年利润表。 [答案/[提问]

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　　正确答案:

　　(1)根据2005年12月发生经济业务编制会计分录。

　　①借：银行存款 585

　　贷：库存商品 400

　　应交税金-应交增值税(销项税额) 85

　　递延收益-未实现售后租回损益 100

　　②借：发出商品 200

　　贷：库存商品 200

　　借：应收账款 51

　　贷：应交税金-应交增值税(销项税额) 51

　　③借：应收账款-C企业 468

　　贷：主营业务收入 400

　　应交税金-应交增值税(销项税额) 68

　　借：主营业务成本 250

　　贷：库存商品 250

　　借：主营业务收入 40

　　应交税金-应交增值税(销项税额) 6.80

　　贷：应收账款-C企业 46.80

　　④借：受托代销商品 350

　　贷：代销商品款 350

　　⑤借：分期收款发出商品 640

　　贷：库存商品 640

　　借：银行存款 117

　　贷：主营业务收入 100

　　应交税金-应交增值税(销项税额) 17

　　借：主营业务成本 80

　　贷：分期收款发出商品 80

　　⑥借：银行存款 1170

　　贷：主营业务收入 1000

　　应交税金-应交增值税(销项税额) 170

　　借：主营业务成本 800

　　贷：库存商品 800

　　借：存货跌价准备 10

　　贷：管理费用 10

　　借：银行存款 18

　　贷：预收账款 18

　　借：生产成本 7.50

　　贷：应付工资 7.50

　　借：预收账款 45×(7.50/22.50)=15

　　贷：主营业务收入 15÷1.17=12.82

　　应交税金-应交增值税(销项税额) 2.18

　　借：主营业务成本 22.50×(7.50/22.50)=7.50

　　贷：生产成本 7.50

　　⑦借：银行存款 327.60

　　贷：应付账款-D企业 80×3.50=280

　　应交税金-应交增值税(销项税额) 47.60

　　借：应交税金-应交增值税(进项税额) 47.60

　　贷：应付账款-D企业 47.60

　　借：代销商品款 280

　　贷：受托代销商品 280

　　借：应付账款-D企业 327.60

　　贷：银行存款 299.60

　　主营业务收入 280×10%=28

　　借：主营业务税金及附加 28×5%=1.4

　　贷：应交税金-应交营业税 1.4

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　　⑧借：银行存款 1053

　　贷：库存商品 600

　　应交税金-应交增值税(销项税额) 153

　　待转库存商品差价 900-600=300

　　销售至回购期间,每月月末处理：

　　借：财务费用 (930-900)÷6=5

　　贷：待转库存商品差价 5

　　2005年12月25日购回

　　借：库存商品 930

　　应交税金-应交增值税(进项税额) 158.10

　　贷：银行存款 1088.10

　　借：待转库存商品差价 300+5×5=325

　　财务费用 5

　　贷：库存商品 330

　　⑨收到款项

　　借：银行存款 900

　　贷：预收账款 900

　　在家具、柜台等的所有权转移时，确认收入

　　借：预收账款 300

　　贷：主营业务收入 300

　　借：主营业务成本 270

　　贷：库存商品 270

　　在提供初如服务时，确认收入

　　借：预收账款 600

　　贷：主营业务收入 600

　　借：主营业务成本 500

　　贷：银行存款等 500

　　(2)计算2005年应交所得税，并编制会计分录。

　　应交所得税=〔732.52+(1)100+(2)100+(8)300+30〕×33%=416.63(万元)

　　借：所得税 416.63

　　贷：应交税金-应交所得税 416.63

　　(3)编制2005年利润表　

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　　六、综合题二

　　1、黄海股份有限公司(以下简称黄海公司)系工业生产企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率33%。黄海公司采用实际成本对发出材料进行日常核算。期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，按单个存货项目计提存货跌价准备。黄海公司2003年和2004年发生如下交易或事项：(1)2003年11月10日，黄海公司购入一批A材料，增值税专用发票上注明该批A材料的价款为60万元(不含增值税税额)、增值税进项税额为10.2万元。黄海公司以银行存款支付A材料购货款，另支付运杂费及途中保险费1.5万元(其中运费可抵扣的增值税进项税额0.1万元)。A材料专门用于生产B产品。(2)由于市场供需发生变化，黄海公司决定停止生产B产品。2003年12月31日，按市场价格计算的该批A材料的价值为58万元(不含增值税税额)。销售该批A材料预计发生销售费用及相关税费为4.6万元。该批A材料购进后一直未使用，至12月31日仍全部保存在仓库中。(3)按购货合同规定，黄海公司应于2004年4月2日前付清所欠汀江公司的购货款58.5万元(含增值税税额)。黄海公司因现金流量严重不足，无法支付到期款项，经双方协商于2004年4月5日进行债务重组。债务重组协议的主要内容如下：①黄海公司以上述该批A材料抵偿所欠汀江公司的全部债务;②如果黄海公司2004年1月至6月实现的利润总额超过80万元，则应于2004年7月20日另向汀江公司支付10万元现金。汀江公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。汀江公司未对该项应收账款计提坏账准备;接受的A材料作为原材料核算。(4)2004年4月6日，黄海公司将该批A材料运抵汀江公司，双方已办妥该债务重组的相关手续。上述该批A材料的销售价格和计税价格均为45万元(不含增值税税额)。在此次债务重组之前黄海公司未领用该批A材料。(5)黄海公司2004年1月至6月实现的利润总额为78万元。假定黄海公司和汀江公司均不考虑增值税以外的其他税费。要求：(1)编制黄海公司购买A材料相关的会计分录。(2)计算黄海公司2003年12月31日A材料应计提的存货价准备，并编制相关的会计分录。(3)分别编制黄海公司、汀江公司在债务重组日及其后与该债务重组相关的会计分录。 [答案/[提问]

　　正确答案:

　　(1)编制黄海公司购买A材料相关的会计分录(单位：万元)

　　2003年11月10日，黄海公司购买材料：

　　借：原材料 61.4

　　应交税金-应交增值税(进项税额)(10.2+0.1) 10.3

　　贷：银行存款(60+10.2+1.5) 71.7

　　(2)计算黄海公司2003年12月31日A材料应计提的存货跌价准备，并编制相关的会计分录

　　2003年12月31日计提存货跌价准备。

　　由于A材料专门用于生产B产品，而B产品已停产，材料只能用于出售，在计提跌价准备时，要将材料的成本与根据材料本身的估计售价确定的可变现净值计算：

　　原材料的实际成本61.4万元

　　材料的可变现净值=估计售价-估计的销售费用以及相关的税金=58-4.6=53.4(万元)

　　应计提存货跌价准备=61.4-53.4=8(万元)

　　借：管理费用 8

　　贷：存货跌价准备 8

　　(3)分别编制黄海公司、汀江公司在债务重组日后与该债务重组相关的会计分录

　　①黄海公司债务重组的会计处理：

　　2004年4月6日债务重组日：

　　借：应付账款 58.5

　　存货跌价准备 8

　　营业外支出 12.55

　　贷：原材料 61.4

　　应交税金-应交增值税(销项税额)(45×17%) 7.65

　　应付账款-债务重组 10

　　2004年7月20日，因1～6月利润总额为78万元，或有支出未发生，应将或有支出先冲减原计入营业外支出的债务重组损失，即将未支付的或有支出作为增加当期的营业外收入，其余部分再转作资本公积，但增加当期营业外收入的金额，以原计入营业外支出的债务重组损失金额为限：

　　借：应付账款-债务重组 10

　　贷：营业外收入 10

　　②汀江公司债务重组的会计处理：

　　2004年4月6日债务重组日：

　　借：原材料 50.85

　　应交税金-应交增值税(进项税额) 7.65

　　贷：应收账款 58.5

　　(注：汀江公司不能将或有收益计入应收账款中：7月20日因债务人利润总额少于80万元，不能收到10万元的或有收益，不作账务处理)

　　解析:本题涉及的内容是存货实际成本核算、存货跌价准备的计提、债务重组中存在或有支出情况下的债权人和债务人的会计处理，将存货的核算与债务重组的核算有机联系起来。

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