第一章《总论》选材及典型案例解析
1.可比性、谨慎性、重要性、实质重于形式的实务应用。
典型案例1【多项选择题】下列业务中体现重要性原则的是( )。
A.成本法与权益法的选择
B.合并会计报表中抵销分录的选择
C.存货发出计价方法的选择
D.对融资租入的固定资产视同自有资产进行核算
【答案】AB
【解析】存货发出计价的选择与重要性无关，融资租入固定资产的核算遵循的是实质重于形式原则。
2.资产、收入、利得和损失的确认。
典型案例2【多项选择题】下列项目中属于企业损失的是( )。
A.出租无形资产的摊销支出
B.出售固定资产的损失
C.可供出售金融资产公允价值的减少
D.可供出售金融资产的减值损失
E.交易性金融资产公允价值的减少
【答案】BC
【解析】出租无形资产的摊销支出属于营业利润范畴，列入“其他业务成本”;可供出售金融资产的减值损失列入“资产减值损失”也属于营业利润范畴;交易性金融资产公允价值的减少列入“公允价值变动损益”，属于营业利润范畴。
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第二章《存货》选材及典型案例解析
1.存货入账成本的推算，主要以单项选择题中的计算模式测试，偶尔也以其入账成本的构成因素角度进行测试，以多项选择题为主要测试形式。
典型案例1【单项选择题】甲公司是一家工业生产企业，属一般纳税人，采用实际成本计价核算材料成本，2008年4月1日该公司购入M材料100件，每件买价为1000元，增值税率为17%，发生运费2000元，保险费400元，装卸费500元，验收入库时发现损耗了3件，属于合理损耗范畴，则该批材料的单位入账成本为每件( )元。
A.1134.5
B.1200
C.1059.38
D.1027.6
【答案】C
【解析】该材料的入账成本=1000×100+2000×93%+400+500=102760(元);该材料的单位入账成本=102760÷97=1059.38(元)。
典型案例2【单项选择题】甲公司于2009年4月1日委托乙公司代为加工原材料一批，该批原材料的成本为38.263万元，加工费10万元，加工劳务匹配的增值税率为17%，该材料加工后直接对外出售，其匹配的消费税率为15%，根据税法规定，由乙公司代收代缴消费税，因市场上无此商品的市场价可供参照，税法规定可组成计税价来计算应缴消费税，则甲公司收回此商品时的入账成本为( )万元。
A.56.78
B.48.263
C.53.268
D.47.268
【答案】A
【解析】甲公司应缴消费税的计税价=(38.263+10)÷(1-15%)=56.78(万元);甲公司应缴消费税=56.78×15%=8.517(万元);甲公司收回加工物资的入账成本=38.263+10+8.517=56.78(万元)。
典型案例3【单项选择题】甲公司于2009年10月1日与乙公司进行非货币性资产交换，甲公司用自用的一幢房产交换乙公司的一批商品，双方交换后均保持资产的原有使用状态，房产的原价为300万元，累计折旧为140万元，已提减值准备2万元，公允价值为130万元，营业税率为5%;库存商品的账面余额为100万元，已提跌价准备为3万元，公允价值为90万元，增值税率为17%，消费税率为8%，双方约定由乙公司另行支付补价15万元，则甲公司换入商品的入账成本为( )万元。
A.120.9
B.115
C.90
D.99.7
【答案】D
【解析】甲公司换入商品的入账成本=换出资产的公允价值+增值税+支付的补价(或-收到的补价)-换入存货对应的进项税额=130-15-90×17%=99.7(万元)。
典型案例4【多项选择题】甲公司委托乙公司代为加工非金银手饰，如果收回后需连续再加工才能出售的，则下列项目中构成其入账成本的是( )。
A.发出材料的成本
B.加工费
C.由受托方代收代缴的消费税
D.往返运杂费
E.加工劳务所匹配的增值税
【答案】ABD
【解析】如果加工物资收回后需连续加工后再出售的，则消费税不列入委托加工物资成本。
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(六)《金融资产》选材及典型案例解析
1.交易性金融资产关键指标的推算，一般以单项选择题出现，重点计算最终出售时投资收益的金额计算。
典型案例【单项选择题】甲公司出于短线投资的考虑，20×7年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。2007年末该股票的公允价值为每股7元，2008年4月5日乙公司宣告分红，每股红利为0.5元，于5月1日实际发放。2008年5月4日甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。甲公司因该交易性金融资产实现的投资收益为( )。
A.100万元 B.166万元
C.120万元 D.132万元
【答案】B
【解析】
①4万元的交易费用列入投资损失;
②2008年乙公司分红确认投资收益50万元;
③2008年出售时的投资收益=960-(860-4-100×0.16)=120(万元)。
④累计应确认的投资收益=-4+120+50=166(万元)。
2.持有至到期投资的入账成本、每期投资收益、每期初摊余成本、转化为可供出售金融资产时形成的“资本公积”、最终出售时投资收益等指标的计算。此类题目以单项选择题中会计指标的计算方式出现。
典型案例1【单项选择题】2008年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为1000万元的债券，该债券发行日为2007年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，每年12月31日支付当年利息。甲公司购入该债券时，上一年的利息尚未兑付，甲公司实际支付价款1078.98万元，另外支付交易费用10万元。经测算甲公司的内含报酬率为3.93%，甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。该持有至到期投资2009年12月31日的账面价值为( )。
A.1062.14万元 B.1068.98万元
C.1020.28万元 D.1083.43万元
【答案】C
【解析】2008年初持有至到期投资的初始成本=1078.98-1000×5%+10=1038.98(万元);2008年12月31日账面价值=1038.98+1038.98×3.93%-1000×5%=1029.81(万元);2009年12月31日账面价值=1029.81+1029.81×3.93%-1000×5%=1020.28(万元)
典型案例2【单项选择题】2008年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为1000万元的债券，该债券发行日为2007年1月1日，系到期一次还本付息债券，期限为5年，票面年利率为5%。甲公司实际支付价款1078.98万元，另外支付交易费用10万元。经测算甲公司的内含报酬率为3.51%，甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。该持有至到期投资2009年12月31日的账面价值为( )。
A.1062.14万元 B.1068.98万元
C.1166.77万元 D.1083.43万元
【答案】C
【解析】2009年12月31日账面价值=1088.98×(1+3.51%)2=1166.77 (万元)
3.可供出售金融资产资产减值损失额、最终出售时投资收益额的计算。此类题目以单项选择题中会计指标的计算方式出现。可供出售金融资产的会计处理原则，以多项选择题的正误判定方式测试。
典型案例1【多项选择题】下列有关可供出售金融资产会计处理的表述中，正确的有( )。
A.可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益
B.取得可供出售金融资产发生的交易费用应计入资产成本
C.可供出售金融资产期末应采用摊余成本计量
D.可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应冲减资产成本
E.以外币计价的可供出售货币性金融资产发生的汇兑差额应计入当期损益
【答案】ABE
【解析】选项C，可供出售金额资产期末采用公允价值计量;选项D，可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应确认为投资收益。
典型案例2【单项选择题】甲公司2008年5月1日在二级股票市场购入乙公司的股票30万股，占到了乙公司总股份的1%，该股票每股买价8元，发生交易费用5万元，此权益投资被界定为可供出售金融资产，乙公司于2008年6月15日宣告分红，每股红利为0.7元，7月3日实际发放，6月30日，乙公司股票的公允市价为每股6.8元，乙公司因投资失误致使股价大跌，预计短期内无法恢复，截至2008年12月31日股价跌至每股3元，则甲公司于2008年12月31日认定的“资产减值损失”为( )万元。
A.114
B.134
C.30
D.90
【答案】B
【解析】
①甲公司持有的可供出售金融资产的初始入账成本=30×8+5=245(万元);
②6月15日乙公司宣告分红时甲公司应冲减可供出售金融资产的成本，即减少21万元(=30×0.7);
③6月30日可供出售金融资产公允价值贬损额20万元(=224-6.8×30)列入“资本公积”的借方;
④12月31日可供出售金融资产发生事实贬损时，应作如下会计处理：
借：资产减值损失134(=224-30×3)
贷：资本公积20
可供出售金融资产――公允价值变动114(=204-90)
典型案例3【单项选择题】2007年1月1日，乙公司按面值从债券二级市场购入丙公司公开发行的债券100万元，剩余期限3年，票面年利率3%，每年末付息一次，到期还本，发生交易费用2万元;公司将其划分为可供出售金融资产。2007年12月31日，该债券的市场价格为110万元。2008年，丙公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。2008年12月31日，该债券的公允价值下降为90万元。乙公司预计，如丙公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。假定乙公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为2.5%，且不考虑其他因素。乙公司于2008年12月31日就该债券应确认的减值损失为( )。
A、197500元
B、113000元
C、195387.5元
D、200000元
【答案】B
【解析】
(1)可供出售金融资产的入账成本=100+2=102(万元);
(2)2007年末可供出售金融资产的账面余额=102+102×2.5%-100×3%=101.55(万元);
(3)2007年末应确认的公允价值增值额=110-101.55=8.45(万元);
(4)2008年末可供出售金融资产的账面余额=110+110×2.5%-100×3%=109.75(万元);
(5)2008年末该债券应确认的减值损失额=109.75-90-8.45=11.3(万元)。
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第三章《固定资产》选材及典型案例解析
1.常见客观题选材
(1)固定资产在分期付款方式下入账成本的计算、每期财务费用的计算及每期期初长期应付款的现值计算。以单项选择题中计算题方式出现。
(2)非货币性资产交换及债务重组方式下固定资产入账成本的计算。
(3)固定资产盘盈、盘亏的会计处理原则，尤其是盘盈时按前期差额更正的会计处理原则，以多项选择题出现。
(4)固定资产弃置费的会计处理原则，以多项选择题出现。
(5)固定资产减值计提额及后续折旧额的计算，以单项选择题中计算题方式出现，常以所得税的结合作为题目设计的深化方式。
(6)固定资产使用寿命、预计净残值及折旧方法的复核所产生的指标修正属于会计估计变更，以多项选择题出现。
(7)固定资产改扩建后新原价的计算及后续折旧额的计算。
(8)固定资产出售时损益额的计算，以单项选择题中计算题方式出现。
2.典型案例解析
典型案例1【单项选择题】甲公司系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2008年1月1日以分期付款方式购入一条需要安装的生产线，总价款为1000万元，分三次付款，2008年末支付300万元，2009年末支付400万元，2010年末支付300万元，市场利率为10%，假定该生产线的进项增值税为170万元，于2008年初支付。该生产线的安装期为1年，2008年末达到预定可使用状态。生产线安装过程中领用本公司所生产产品的实际成本为80万元，计税价格为90万元;另支付其他安装费用10万元。该生产线完工后的入账价值为( )万元。
A. 1109.7
B. 1186.87
C. 998.7
D. 1104
【答案】B
【解析】①该生产线未来付款额的折现额=300÷(1+10%)1+400÷(1+10%)2
+300÷(1+10%)3=828.7(万元);
②因赊购生产线产生的负债于工程期内派生的利息额=828.7×10%=82.87(万元);
③生产线的最终完工成本=828.7+82.87+170+80+90×17%+10=1186.87(万元)。
典型案例2【单项选择题】2007年12月31日，某公司在对某项固定资产的账面价值进行检查时，发现存在减值迹象。该固定资产的原价为500000元，累计折旧为50000元，固定资产减值准备为20000元，预计尚可使用年限为5年。根据2007年12月31日的市场情况，如果将该固定资产予以出售，预计可获得的出售价款为440 000元，清理费用30 000元;如果继续使用该固定资产，未来5年可获得的未来现金流量现值为420000元。该固定资产的预计净残值为10000元，则2008年该固定资产应提折旧额为( )元。
A.80000 B.83000
C.82000 D.82500
【答案】C
【解析】①2007年末该固定资产的预计处置净额=440000-30000=410000(元);
②2007年末该固定资产的未来现金流量折现额=420000(元);
③2007年末该固定资产的可收回价值为420000(元);
④2007年末该固定资产的账面价值=500000-50000-20000=430000(元);
⑤应补提减值准备10000元(=430000-420000)。
⑥2008年该固定资产应提折旧额=(420000-10000)÷5=82000(元)。
典型案例3【单项选择题】2008年5月1日甲公司对某生产线进行改良，工程开工当天，该生产线的账面原价为500万元，已提折旧200万元，已提减值准备为25万元。改良工程共发生人工费30万元，挪用生产用材料100万元，对应的进项税额为17万元，领用本企业的产品一批，成本为80万元，计税价为120万元，增值税率为17%，拆下的旧零件账面价值为26万元，工程于2008年10月1日达到预定可使用状态，改良后固定资产尚可使用寿命为4年，预计净残值为30万元，采用年数总合法提取折旧，该生产线于2010年10月1日卖掉，售价为260万元，假定无相关税费，则此生产线的处置损益为( )万元。
A.85.05 B.83.08
C.90.08 D.82.55
【答案】C
【解析】①2008年10月1日改良后的固定资产入账成本=(500-200-25)+30+100+17+80+120×17%-26=496.4(万元);
②2008年11月1日至其出售时累计计提折旧额=(496.4-30)×(4+3)÷(4+3+2+1)=326.48(万元);
③2008年末该固定资产的处置损益额=260-(496.4-326.48)=90.08(万元)。
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第四章《无形资产》选材及典型案例解析
1.常见客观题选材
(1)无形资产在分期付款方式下入账成本的计算、每期财务费用的计算及每期期初长期应付款现值的计算。以单项选择题中计算题方式出现。
(2)非货币性资产交换及债务重组方式下固定资产入账成本的计算。
(3)土地使用权的会计处理原则。
(4)无形资产研究开发费用的会计处理原则，以多项选择题方式测试。
(5)开发阶段有关支出资本化条件的确认，以多项选择题方式测试。
(6)无形资产使用寿命的确认原则，以多项选择题方式测试。
(7)无形资产减值的提取和后续摊销额的计算，以单项选择题方式测试。
(8)无形资产出售时损益额的计算，以单项选择题方式测试。
2.典型案例解析
典型案例1【单项选择题】甲公司2007年自行研究开发一项新产品的专利技术，在研究开发过程中，发生的材料费用的448万元，工资费用为150万元，其他费用为200万元。上述费用中598万元符合资本化条件。2008年初该专利技术已经达到预定用途，并成功申请专利权，发生注册申请费为2万元，以银行存款支付。该专利权预计使用寿命为8年，假定该项专利权的残值为0。2012年末该专利权发生贬值，预计未来现金流量的现值为30万元，出售净额为35万元。2013年1月，出售专利权，实收款项40万元存入银行。按照税法规定，企业应按出售无形资产收入的5%计算缴纳营业税。则甲公司出售此专利的损益额为( )万元。
A. 3
B. 5
C.11
D. 12
【答案】A
【解析】
①专利的入账成本=598+2=600(万元);
②2008年-2012年五年间每年的摊销额=600÷8=75(万元);
③2012年末专利的摊余价值=600-75×5=225(万元);
④2012年末专利的可收回价值为35万元，应提取减值准备190万元(=225-35);
⑤2013年出售专利的损益=40-35-40×5%=3(万元)。
典型案例2【多项选择题】无形资产开发阶段的支出，需同时满足( )条件才能确认为无形资产。
A.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性;
B.具有完成该无形资产并使用或出售的意图;
C.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性;
D.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产;
E.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
【答案】ABCDE
【解析】略
典型案例3【多项选择题】下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有( )。
A. 用于建造厂房的土地使用权的账面价值应计入所建厂房的建造成本
B.使用寿命不确定的无形资产应每年进行减值测试
C.无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销
D.内部研发项目研究阶段发生的支出不应确认为无形资产
E. 如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时延续，而且此延续不需付出重大成本时，续约期应作为使用寿命的一部分。
【答案】BDE
【解析】选项C，使用寿命不确定的无形资产不需要每期摊销;选项A，用于建造厂房的土地使用权的账面价值不需要转入所建造厂房的建造成本。
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(五)《投资性房地产》选材及典型案例解析
1.常见客观题选材
(1)投资性房地产的界定，以多项选择题方式测试。
(2)投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的会计处理原则，以多项选择题方式测试。
(3)投资性房地产成本计量模式转为公允价值计量模式的会计处理原则及关键核算指标的计算。以单项选择题方式测试。
(4)公允价值计价的投资性房地产转化为自用房地产或存货时的会计处理原则，以及自用房地产或存货转换为以公允价值计价的投资性房地产时的会计处理原则，以多项选择题中的正误判定方式或单项选择题中的计算题方式来测试。
(5)投资性房地产在处置时的损益额的计算，以单项选择题方式测试。
2.典型案例解析
典型案例1【单项选择题】乙公司于2007年8月自行建造的办公大楼达到了预定可使用状态并投入使用，建设期间耗费工程物资1638万元，并领用了本企业生产的库存商品一批，成本160万元，计税价格200万元，增值税率为17%，另支付在建工程人员薪酬362万元。该办公楼预计使用寿命为20年，预计净残值为94万元，采用直线法计提折旧。2009年1月1日乙公司将该办公大楼租赁给丙公司，租赁期为10年，年租金为240万元，租金于每年年末结清，乙公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。与该办公大楼同类的房地产在2009年年初的公允价值为2200万元，2009年年末的公允价值分别为2400万元。2010年1月，乙公司以2500万元的价格将该项办公大楼转让给丙公司，则乙公司2010年因此办公楼产生的其他业务利润为( )万元。
A.300
B.200
C.446
D.346
【答案】C
【解析】
①办公大楼的入账成本=1638+160+200×17%+362=2194(万元);
②2007年办公楼提取的折旧额度=(2194-94)÷20×4/12=35(万元);
③2008年办公楼提取的折旧=(2194-94)÷20=105(万元);
④2009年因出租转为以公允价值模式计量的投资性房地产时产生的暂时增值额=2200-(2194-35-105)=146(万元);
⑤2009年末因公允价值调整产生的暂时增值额=2400-2200=200(万元);
⑥2010年出售办公楼时产生的其他业务收入=2500(万元);
⑦2010年出售办公楼时产生的其他业务成本=2400(万元);
⑧2010年出售办公楼时由暂时增值额转为的其他业务收入额=146+200=346(万元);
⑨2010年出售办公楼产生的其他业务利润=2500-2400+346=446(万元)。
典型案例2【单项选择题】甲于2007年7月1日开始对一生产用厂房进行改扩建，改扩建前该厂房的原价为2000万元，已计提折旧200万元，已计提减值准备100万元。在改扩建过程中领用工程物资400万元，领用生产用原材料200万元，原材料的进项税额为34万元。发生改扩建人员薪酬50万元，用银行存款支付其他费用66万元。该厂房于2007年12月20日达到预定可使用状态。该企业对改扩建后的厂房采用双倍余额法计提折旧，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为50万元。2009年12月10日，由于所生产的产品停产，甲决定将上述厂房以经营租赁方式对外出租，租赁期为2年，每年末收取租金，每年租金为180万元，起租日为2009年12月31日，到期日为2011年12月31日，对租出的投资性房地产采用成本模式计量，租出后，该厂房仍按原折旧方法，折旧年限和预计净残值计提折旧，则2010年因出租此厂房产生的其他业务利润为( )万元。
A.-254.135
B.-164.53
C.-150.23
D.-135.4
【答案】B
【解析】
①2007年末该厂房的原价=2000-200-100+400+200+34+50+66=2450(万元);
②2008年厂房的折旧=2450×25%=612.5(万元);
③2009年厂房的折旧=(2450-612.5)×25%=459.375(万元);
④2010年厂房的折旧=(2450-612.5-459.375)×25%≈344.53(万元);
⑤2010年的租金收入为180万元;
⑥2010年因出租厂房产生的其他业务利润=180-344.53=-164.53(万元)。
典型案例3【多项选择题】下列有关投资性房地产的论断中错误的是( )。
A.自用房产转化为公允价值模式的投资性房地产时如果产生了增值则列入当期“公允价值变动损益”。
B. 由公允价值模式的投资性房地产转化为自用房产时，不论增、贬值均列入当期的“公允价值变动损益”。
C. 以成本模式计量的投资性房地产在计提减值准备后不得在其价值恢复时转回。
D. 同一企业可以同时采用两种计量模式对投资性房地产进行后续计量。
E. 成本模式转为公允价值模式应当作为会计估计变更，采用未来适用法进行处理。
【答案】ADE
【解析】
备选答案A：自用房产转化为公允价值模式的投资性房地产时如果产生了增值则列入当期“资本公积”。
备选答案D：同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。
备选答案E：成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更，将转换时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益(未分配利润)。
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(七)《长期股权投资》选材及典型案例解析
1.常见客观题选材
(1)同一控制下与非同一控制下长期股权投资入账成本的计算，以单项选择题中计算题方式出现;
(2)同一控制下长期股权投资初始投资成本与所付资产账面价值之间的差额的冲抵顺序，以多项选择题方式测试;
(3)同一控制下合并方以发行权益性证券作为合并对价时资本公积的计算，以单项选择题中计算题方式出现。
(4)非同一控制下购买日的确认标准，以多项选择题方式测试。
(5)非同一控制下长期股权投资的初始计量原则，以多项选择题方式测试。
(6)成本法与权益法适用范围的确认，以多项选择题方式测试。
(7)成本法下收到现金股利时冲减投资成本额及投资收益额的计算。以单项选择题中计算题方式出现。
(8)权益法下股权投资差额的会计处理，计算以单项选择题出现，理论以多项选择题出现。
(9)被投资方盈余或亏损时投资方的会计处理，尤其是在被投资方资产账面口径与公允口径不一致时、被投资方的亏损使得投资方的账面价值不足以抵补其承担部分时以及被投资方先亏损后盈余时的会计处理，计算以单项选择题出现，理论以多项选择题出现。
(10)被投资方所持有的可供出售金融资产出现公允价值增值时投资方“资本公积”额的计算，以单项选择题中计算题方式出现。
(11)应熟悉成本法转权益法时投资方的会计处理，以备作合并报表的前期调整之用。
2.典型案例解析
(1)企业合并形成的长期股权投资的初始计量，多以单项选择题测试。
典型案例1【单项选择题】甲公司2008年5月1日以库存商品自丙公司手中换得乙公司60%的股权，甲公司、乙公司和丙公司同属一个企业集团，库存商品的成本为800万元，公允价值为1000万元，增值税率为17%，消费税率为8%，该存货已提跌价准备为10万元，当天乙公司账面净资产为700万元，公允净资产为1200万元，当日甲公司资本公积结存额为240万元，全部为股本溢价，盈余公积结余额为360万元，未分配利润结存额为1000万元。则甲公司取得投资当日应借记的“利润分配――未分配利润”额为( )万元。
A.20
B.30
C.15
D.25
【答案】A
【解析】甲公司投资当日分录如下：
借：长期股权投资--乙公司420(=700×60%)
资本公积――股本溢价240
盈余公积 360
利润分配――未分配利润20
存货跌价准备 10
贷：库存商品800
应交税费――应交增值税(销项税额)170
――应交消费税 80
典型案例2【单项选择题】甲公司2008年5月1日以库存商品自丙公司手中换得乙公司60%的股权，甲公司与乙公司、丙公司无关联方关系，库存商品的成本为800万元，公允价值为1000万元，增值税率为17%，消费税率为8%，该存货已提跌价准备为50万元，当天乙公司账面净资产为700万元，公允净资产为1200万元。则甲公司因该投资产生的损益额为( )万元。
A.200
B.170
C.115
D.125
【答案】B
【解析】甲公司投资当日分录如下：
借：长期股权投资--乙公司1170
贷：主营业务收入 1000
应交税费――应交增值税(销项税额)170
借：主营业务成本750
存货跌价准备 50
贷：库存商品 800
借：营业税金及附加 80
贷：应交税费――应交消费税 80
可见甲公司转让商品的损益额=1000-750-80=170
典型案例3【单项选择题】甲公司2008年10月1日定向增发普通股100万股给丙公司，从其手中换得乙公司60%的股权，甲公司、乙公司和丙公司同属一个企业集团，该股票每股面值为1元，每股市价为10元，当天乙公司账面净资产为800万元，当日甲公司资本公积结存额为240万元，全部为股本溢价，盈余公积结余额为360万元，未分配利润结存额为1000万元。证券公司收取了45万元的发行费用。则甲公司取得投资当日“资本公积”应( )。
A.335
B.350
C.380
D.355
【答案】A
【解析】甲公司投资当日分录如下：
借：长期股权投资--乙公司480(=800×60%)
贷：股本 100
资本公积――股本溢价380
同时，支付发行费用时：
借：资本公积――股本溢价45
贷：银行存款 45
则资本公积应净贷记335(=380-45)
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典型案例4【单项选择题】甲公司2008年10月1日定向增发普通股100万股给丙公司，从其手中换得乙公司60%的股权，甲公司与乙公司、丙公司无关联方关系，该股票每股面值为1元，每股市价为10元，当天乙公司账面净资产为800万元，公允净资产为2000万元。证券公司收取了45万元的发行费用。则甲公司取得投资当日“资本公积”应( )。
A.835
B.750
C. 800
D.855
【答案】D
【解析】甲公司投资当日分录如下：
借：长期股权投资--乙公司1000
贷：股本 100
资本公积――股本溢价900
同时，支付发行费用时：
借：资本公积――股本溢价45
贷：银行存款 45
则资本公积应净贷记855(=900-45)
(2)成本法分红时的会计处理，以单项选择题为主。
典型案例1【单项选择题】甲公司2008年5月1日自二级股票市场购得乙公司10%的股份，乙公司于当年的5月20日宣告分红600万元，于6月2日实际发放，2008年乙公司实现净利润900万元，其中1-4月份实现净利润为200万元。2009年5月2日乙公司宣告分红450万元，于5月25日实际发放，2009年乙公司实现净利润800万元。2010年5月10日乙公司宣告分红200万元，于5月20日实际发放，则2010年分红时甲公司应确认的投资收益为( )万元。
A. 20
B. 40
C.55
D. 25
【答案】C
【解析】
①2008年分红时应冲减投资成本60万元;
②2009年应冲减的投资成本=[(600+450)-(900-200)]×10%-60=-25(万元);
③2009年应确认的投资收益=450×10%-(-25)=70(万元);
④2010年应冲减的投资成本=[(600+450+200)-(900-200+800)]×10%-(60-25)=-60(万元);
③2009年应确认的投资收益=200×10%-(-35)=55(万元);
(3)权益法的会计核算包括四个环节的内容：初始投资时股权投资差额的处理、被投资方实现盈亏时投资方的处理、被投资方分红时投资方的处理、被投资方发生其他所有者权益变动时投资方的会计处理。理论部分多以多项选择题测试，计算部分多以单项选择题测试。
典型案例1【单项选择题】2008年5月1日甲公司以一幢房产交换乙公司持有的丙公司30%的股权，甲公司对丙公司的经营决策具有重大影响，房产的原价为1000万元，累计折旧为400万元，已提减值准备为80万元，公允价值为900万元，营业税率为5%，甲公司收到补价50万元，此交换具有商业实质。丙公司2008年初可辨净资产的公允价值为3000万元，全年实现净利润1200万元，其中1-4月份实现的净利润为250万元，当年4月11日丙公司发放红利300万元，于5月6日实际发放。丙公司持有的一项可供出售金融资产发生增值600万元，所得税率为25%，则甲公司2008年末长期股权投资的账面余额为( )万元。
A. 900
B. 885
C. 1305
D. 1125
【答案】C
【解析】
①甲公司长期股权投资的初始投资成本=900-50-300×30%=760(万元);
②丙公司2008年5月1日可辨认净资产的公允价值=3000+250-300=2950(万元);
③甲公司投资当日在丙公司拥有的可辨认净资产额=2950×30%=885(万元);
④甲公司应将投资调整至885万元，并认定贷差125万元;
⑤甲公司根据丙公司的盈余应调增长期股权投资价值285万元[=(1200-250)×30%];
⑥甲公司根据丙公司可供出售金融资产的增值应调增长期股权投资价值135万元[=600×(1-25%)×30%];
⑦2008年末甲公司长期股权投资的账面余额=885+285+135=1305(万元)。
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典型案例2【单项选择题】2008年4月1日甲公司自二级股票市场购得乙公司25%的股权，甲公司对乙公司的经营决策具有重大影响，买价为800万元，交易费用6万元。乙公司在甲公司投资当日可辨净资产的公允价值为3000万元，全年实现净利润1200万元，4月1日乙公司有一台设备的账面价值为300万元，公允价值为400万元，尚余折旧期为5年，假定无净残值。当年6月11日乙公司宣告分红200万元，于6月16日实际发放。乙公司持有的一项可供出售金融资产发生增值60万元，不考虑所得税的影响。2009年甲公司发生亏损4000万元，甲公司持有乙公司的一项长期应收款520万元，甲公司对乙公司的亏损不承担连带责任。2010年乙公司实现盈余1360万元，则甲公司2010年末长期股权投资的账面余额为( )万元。
A.236.25
B. 255.25
C. 277.25
D. 322.25
【答案】D
【解析】
①甲公司长期股权投资的初始投资成本=800+6=806(万元);
②甲公司投资当日在乙公司拥有的可辨认净资产额=3000×25%=750(万元);
③甲公司初始投资成本高于投资当日在被投资方拥有的可辨认净资产的公允价值，属于购买商誉的代价，不予调整账面价值;
④甲公司因乙公司分红冲减的投资成本=200×25%=50(万元)
⑤2008年甲公司根据乙公司的盈余应调增长期股权投资价值万元221.25万元{=[(1200×9/12-(400-300)÷5×9/12]×25%｝;
⑥甲公司根据乙公司可供出售金融资产的增值应调增长期股权投资价值15万元[=60×25%];
2008年末甲公司长期股权投资的账面余额=806-50+221.25+15=992.25(万元)。
⑦2009年甲公司应承担的亏损额为1005万元{=[4000+(400-300)÷5]×25%｝，超过其账面价值12.75万元，应继续冲减长期应收款;
⑧2010年甲公司在乙公司实现盈余时应恢复投资价值322.25万元{=[1360-(400-300)÷5]×25%)-12.75｝
典型案例3【多项选择题】下列有关长期股权投资权益法核算的会计论断中，正确的是( )。
A. 当投资方对被投资方影响程度达到重大影响或重大影响以上时应采用权益法核算长期股权投资。
B. 因被投资方除净损益以外的其他所有者权益变动造成的投资价值调整应列入“资本公积――其他权益变动”，此项资本公积在投资处置时应转入投资收益。
C. 初始投资成本如果高于投资当日在被投资方拥有的可辨认净资产公允价值的份额，应作为投资损失，在以后期间摊入各期损益。
D. 当被投资方的亏损使得投资方的账面价值减至零时，如果投资方拥有被投资方的长期债权，则应冲减此债权，如果依然不够冲抵，当投资方对被投资方承担连带亏损责任时，应贷记“预计负债”，否则将超额亏损列入备查簿中，等到将来被投资方实现盈余时，先冲备查簿中的未入账亏损，再依次冲减“预计负债”，恢复长期债权价值，最后追加投资价值。
【答案】BD
【解析】备选答案A：当投资方对被投资方达到控制程度时应采用成本法核算投资;备选答案C：初始投资成本高于投资当日在被投资方拥有的可辨认净资产公允价值的份额的应视作购买商誉，不调整长期股权投资价值。
(4)成本法与权益法的方法转换处理，尤其是成本法转权益法时的追溯调整是关键考点。理论部分常见于多项选择题，计算部分常见于单项选择题。
典型案例1【单项选择题】甲公司2008年4月1日自二级股票市场购得乙公司10%的股份，买价为560万元，相关税费3万元。年初乙公司公允可辨认净资产额为3000万元，全年乙公司实现净利润600万元，1-3月份的净利润为150万元。3月15日宣告分红60万元，4月5日实际发放。12月31日乙公司持有的可供出售金融资产发生贬值300万元，所得税率为25%。2009年4月1日甲公司以库存商品自丙公司手中换得乙公司30%的股份，库存商品的成本为900万元，公允价值1500万元，增值税率17%，消费税率5%。乙公司全年实现净利润700万元，1-3月份的净利润为200万元。当年5月1日乙公司宣告分红480万元，于6月5日实际发放。则2009年末长期股权投资的账面余额为( )万元。
A. 2362.5
B. 3215.5
C. 2645.8
D. 1935.7
【答案】A
【解析】(1)甲公司2008年4月1日初始投资成本=560+3-60×10%=557(万元);
(2)2009年4月1日将2008年成本法核算指标追溯为权益法：
①追溯初始投资成本与投资当日拥有的被投资方公允可辨认净资产的份额之间的差额：
Ⅰ初始投资成本为557万元;
Ⅱ投资当日被投资方公允可辨认净资产额=3000+150-60=3090(万元);
Ⅲ投资当日甲公司拥有的被投资方公允可辨认净资产的份额=3090×10%=309(万元)，低于投资成本，无需追溯。
②被投资方2008年盈余对投资的影响额=(600-150)×10%=45(万元);
③被投资方2008年可供出售金融资产贬值对投资的影响额=300×(1-25%)×10%=22.5(万元);
④被投资方2009年1-3月份盈余对投资的影响额=200×10%=20(万元);
⑤追溯后长期股权投资的账面余额=557+45-22.5+20=599.5(万元);
(3)2009年4月1日第二次投资时初始投资成本=1500+1500×17%=1755(万元);
(4)2009年4月1日被投资方公允可辨认净资产额为3515万元[=3000+600-60-300×(1-25%)+200]，属于投资方第二次拥有的份额为1054.5万元(=3515×30%)，低于初始投资成本1755万元，不作调整处理。
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