2017年会计职称考试《中级会计实务》精选模拟(1)

2017年会计职称考试《中级会计实务》精选模拟(1)

　　.　　.

　　一、 单项选择题(下列每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。本类题共15分，每小题1分。)

　　第 1 题 企业采用公允价值模式计量的投资性房地产，“投资性房地产”科目期末借方余额，反映(　　)。

　　A.企业投资性房地产成本

　　B.企业投资性房地产的公允价值

　　C.投资性房地产摊余金额

　　D.投资性房地产的变动损益

　　【正确答案】： B

　　【参考解析】： 企业采用公允价值模式计量时，“投资性房地产”科日期末借方余额，反映投资性房地产的公允价值;如果采用成本模式计量，则反映的是投资性房地产的成本。

　　第 2 题 2006年2月3日，深广公司销售一批材料给红星公司，不含税价格为100000元，增值税税率为17%。当年3月20日，红星公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，深广公司同意减免红星公司20000元债务，余额用现金立即偿清。深广公司对该项债权计提坏账准备5000元。红星公司应确认的债务重组利得为(　　)元。

　　A.20000

　　B.0

　　C.92000

　　D.117000

　　【正确答案】： A

　　【参考解析】： 红星公司应确认的债务重组利得=117000—97000=20000(元)。

　　第 3 题 某股份有限公司于2007年3月30日，以每股12元的价格购人某上市公司股票50万股，划分为交易性金融资产，购买该股票支付手续费等10万元。5月22日，收到该上市公司按每股O.5元发放的现金股利。12月31日该股票的市价为每股11元。2007年12月31日该交易性金融资产的账面价值为( 　)万元。

　　A.550

　　B.575

　　C.585

　　D.610

　　【正确答案】： A

　　【参考解析】： 交易性金融资产应按公允价值进行后续计量，本题中持有交易性金融资产期间股数没有变功，期末该股票的市价为50×11=550(万元)，所以交易性金融资产的账面价值为市价550万元。

　　第 4 题 某公司20×6年12月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款100万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。至20×6年12月31日，该项罚款尚未支付。则20×6年末该公司产生的应纳税暂时性差异为( 　　)万元。

　　A.O

　　B.100

　　C.-100

　　D.不确定

　　【正确答案】： A

　　【参考解析】： 因按照税法规定，企业违反国家有关法律法规规定支付的罚款和滞纳金不允许税前扣除，即该项负债在未来期间计税时按照税法规定准予税前扣除的金额为0， 则其计税基础——账面价值100，未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额O=100(97元)。该项负债的账面价值100万元与其计税基础100万元相同，不形成暂时性差异。

　　第 5 题 资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量，其会计计量属性是(　　)。

　　A.现值

　　B.可变现净值

　　C.历史成本

　　D.公允价值

　　【正确答案】： D

　　【参考解析】： 在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

　　
　　　　　　　
　　　　　　　
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　　第 6 题 下列计价方法中，不符合历史成本计量属性的是(　　)。

　　A.期末存货计价所使用的市价法

　　B.发出存货计价所使用的个别计价法

　　C.发出存货计价所使用的移动平均法

　　D.发出存货计价所使用的先进先出法

　　【正确答案】： A

　　【参考解析】： 在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额。或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或现金等价物的金额计量。选项A符合题意。

　　第 7 题 下列各项中，在合并现金流量表中不反映的是(　　)。

　　A.子公司向少数股东支付现金股利或利润

　　B.少数股东对子公司增加权益性投资

　　C.子公司依法减资向少数股东支付的现金

　　D.子公司吸收母公司投资收到的现金

　　【正确答案】： D

　　【参考解析】： 选项ABC，子公司与少数股东之间发生的现金流入和现金流出，从整个企业集团角度来看，也影响到其整体的现金流人和现金流出数量的增减变动，必须在合并现金流量表中予以反映。

　　第 8 题 收到以外币投入的资本时，其对应的资产账户采用的折算汇率是(　　)。

　　A.第一次收到外币资本时的折算汇率

　　B.即期汇率的近似汇率

　　C.投资合同约定汇率

　　D.交易日即期汇率

　　【正确答案】： D

　　【参考解析】： 外商投资企业接受外币投资时，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率或即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算。这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。

　　第 9 题 下列会计差错更正中，应对会计报表相关项目期初数进行调整的是(　)。

　　A.发现本期少记一项经济业务

　　B.发现本期错记账户

　　C.发现上年行政管理部门少计提折旧500元

　　D.发现以前年度重大会计差错(不属于资产负债表日后事项)

　　【正确答案】： D

　　【参考解析】： 本期发现前期的重大会计差错应调整发现当期会计报表相关项目的期初数和上年数。

　　第 10 题 S公司为2002年12月份发现2000年12月已开始使用的一项固定资产尚未从“在建工程”科目结转至“固定资产”科目中。该项固定资产原价100万元，预计使用年限10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零，均与税法规定的折旧政策一致。该公司适用的所得税率为33%，则该项会计差错对企业留存收益的影响金额为(　)万元。

　　A.6.6

　　B.13.4

　　C.11.39

　　D.100

　　【正确答案】： B

　　【参考解析】： 该项会计差错对企业留存收益的影响金额为(100÷10×2)×(1-33%)=13.4(万元)。

　　
　　　　　　　
　　　　　　　
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　　第 11 题 假定甲公司2007年2月1日以12 360 000元购入的建筑物预计使用寿命为25年，预计净残值为零，采用直线法按年计提折旧。2007年应计提的折旧额为(　　)元 。

　　A.494 400

　　B.412 000

　　C.453 200

　　D.41 200

　　【正确答案】： B

　　【参考解析】： 该投资性房地产2007年应当计提的折旧是(12 360 000÷25×10/12)=412 000(元)。

　　【该题针对“投资性房地产的后续计量”知识点进行考核】

　　第 12 题 国内甲公司的记账本位币为人民币。2007年12月5日以每股7港元的价格购入乙公司的H股10 000股作为交易性金融资产，当日汇率为1港元=1元人民币，款项已支付。2007年12月31日，当月购人的乙公司H股的市价变为每股8元，当日汇率为1港元=O.9元人民币。假定不考虑相关税费的影响。甲公司2007年12月31日应确认的公允价值变动损益为(　　)元。

　　A.2 000

　　B.O

　　C.-1 000

　　D.1 000

　　【正确答案】： A

　　【参考解析】： 应确认的公允价值变动损益=10 000×8×O.9—10 000×7×1=2 000(元)。

　　第 13 题 甲公司于2008年1月1日发行四年期一次还本付息的公司债券，债券面值l 000 000元。票面年利率5%，发行价格950 520元。甲公司对利息调整采用实际利率法进行摊销，经计锋该债券的实际利率为6%。该债券2008年度应确认的利息费用为(　　)元。

　　A.50 000

　　B.60 000

　　C.47 526

　　D.57 031.2

　　【正确答案】： D

　　【参考解析】： 实际利息费用=应付债券期初的摊余成本×实际利率=950 520×6%=57 031.2(元)。

　　第 14 题 乙公司6月初A.材料结存600公斤，单价为80元;6月10日和25日分别购买A.材料500公斤、500公斤，单价分别为82元和85元;6月12日和6月28日分别领用A.材料400公斤、500公斤;6月30日盘亏A.材料10公斤，单价为80元。采用加权平均法核算发出存货成本，计算A.材料期末结存金额为(　　)元。

　　A.56709.38

　　B.65718.87

　　C.56718.87

　　D.65709.38

　　【正确答案】： C

　　【参考解析】： 【解析】(600+500+500-400-500-10)×[(600×80+500×82+500×85-10×80)/(600+500+500-10)]=56718.87(元)【注意盘亏材料应扣除，并采用月初单价计算;“加权平均法”指月末一次加权平均法，不是“移动加权平均法”。】

　　第 15 题 企业设置“待摊费用”和“预提费用”账户的依据是(　　)。

　　A.谨慎性原则

　　B.划分收益性支出与资本性支出原则

　　C.可比性原则

　　D.权责发生制原则

　　【正确答案】： D

　　【参考解析】： 权责发生制原则是企业设置“待摊费用”账户和“预提费用”账户的依据。

　　
　　　　　　　
　　　　　　　
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　　二、 多项选择题(下列每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。本类题共20分，每小题2分。)

　　第 16 题 在已确认减值损失的金融资产价值恢复时，下列金融资产的减值损失不得通过损益转回的是(　　)。

　　A.持有至到期投资的减值损失

　　B.贷款及应收款项的减值损失

　　C.可供出售权益工具投资的减值损失

　　D.可供出售债务工具投资的减值损失

　　E.活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资

　　【正确答案】： C,E

　　【参考解析】： 可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。

　　第 17 题 按照企业会计准则的规定，上市公司的下列行为中，不违反会计信息质量可比性要求的有(　　)。

　　A.应收某企业货款100万元，鉴于该企业财务状况恶化，本期对应收该企业的账款改按100%提取坏账准备

　　B.根据企业会计准则的要求，将所得税会计由应付税款法改为资产负债表债务法

　　C.将已达到预定可使用状态的工程借款的利息支出予以费用化

　　D.根据企业会计准则的要求，将对子公司的股权投资由权益法改按成本法核算

　　【正确答案】： A,B,C,D

　　【参考解析】： 【解析】会计信息质量可比性要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。但可比性要求并不意味着企业所选择的会计政策不能作任何变更。一般来说，当有关法规发生变化，或由于环境变化，原选用的会计政策已不能可靠地反映企业的财务状况和经营成果时，企业应改变会计政策。故选项ABCD均符合题意。

　　第 18 题 企业存货发生盘盈盘亏，应先计入“待处理财产损溢”科目，待查明原因后可能分别转入(　)。

　　A.营业外支出

　　B.营业外收入

　　C.管理费用

　　D.其他应收款

　　【正确答案】： A,C,D

　　第 19 题 下列各项业务中，可以引起期末存货账面价值发生增减变动的有(　　)。

　　A.计提存货跌价准备

　　B.转回存货跌价准备

　　C.存货出售结转成本的同时结转之前计提的存货跌价准备

　　D.盘盈的存货

　　【正确答案】： A,B,C,D

　　【参考解析】： 【解析】选项A：

　　借：资产减值损失

　　贷：存货跌价准备会减少存货的账面价值;

　　选项B：

　　借：存货跌价准备

　　贷：资产减值损失会增加存货的账面价值;

　　选项C：

　　借：主营业务成本

　　存货跌价准备

　　贷：库存商品等会减少存货的账面价值;

　　选项D：

　　借：存货类科目

　　贷：待处理财产损溢会增加存货的账面价值。

　　第 20 题 下列说法中，错误的有(　　)。

　　A.递延所得税资产和递延所得税负债应当分别作为流动资产和流动负债在资产负债表中列示

　　B.递延所得税资产大于递延所得税负债的差额应当作为资产列示

　　C.递延所得税资产小于递延所得税负债的差额应当作为负债列示

　　D.所得税费用应当在利润表中单独列示

　　【正确答案】： A,B,C

　　【参考解析】： 递延所得税资产和递延所得税负债应当分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示。所得税费用应当在利润表中单独列示。

　　
　　　　　　　
　　　　　　　
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　　第 21 题 下列项目中，应计入存货成本的有(　　)。

　　A.商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费

　　B.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用

　　C.为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用

　　D.不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出

　　【正确答案】： A,C

　　【参考解析】： 下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用; (2)仓储费用 (不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用);(3)不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。

　　第 22 题 下列项目中，属于投资性房地产的有(　　)。

　　A.已出租的建筑物

　　B.已出租的土地使用权

　　C.持有并准备增值后转让的房产

　　D.按照国家有关规定认定的闲置土地

　　【正确答案】： A,B

　　【参考解析】： 投资性房地产是指为赚取租金或资本增值、或者两者兼有而持有的房地产，主要包括：已出租的建筑物、已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权。按照国家有关规定认定的闲置土地，不属于持有并准备增值后转让的土地使用权。

　　第 23 题 下列各项中，属于财务报告目标的有(　　)。

　　A.向财务报告使用者提供决策有用的信息

　　B.反映企业管理层受托责任的履行情况

　　C.向财务报告使用者反馈预算执行情况

　　D.反映企业管理层制定的未来生产经营计划

　　【正确答案】： A,B

　　【参考解析】： 我国财务报告目标，主要包括以下两个方面：(1)向财务报告使用者提供决策有用的信息;(2)反映企业管理层受托责任的履行情况。

　　第 24 题 2008年6月1日，甲公司因无力偿还乙公司的1 200万元货款，双方协议进行债务重组。按债务重组协议规定，甲公司用普通股偿还债务。假设普通股每股面值1元，甲公司用500万股抵偿该项债务(不考虑相关税费)，股权的公允价值为900万元。乙公司对应收账款计'提了120万元的坏账准备。甲公司于9月1日办妥了增资批准手续，换发了新的营业执照，则下列表述正确的有(　　)。

　　A.债务重组日为2008年6月1日

　　B.甲公司计入股本的金额为500万元

　　C.甲公司计入资本公积一股本溢价的金额为400万元

　　D.甲公司计入营业外收入的金额为300万元

　　【正确答案】： B,C,D

　　【参考解析】： 选项A，债务重组日为2007年9月1日;选项B，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本);选项C，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积;选项D，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。

　　第 25 题 关于外币财务报表折算的一般原则，下列说法不正确的有(　　)。

　　A.资产负债表中的资产类项目应该采用交易发生日的即期汇率折算

　　B.当期计提的盈余公积町采用当期平均汇率折算

　　C.企业境外经营的财务报表必须进行折算

　　D.在对企业境外经营财务报表进行折算前，应当调整境外经营的会计期问和会计政策，使之与企业的会计期间和会计政策相一致

　　【正确答案】： A,C

　　【参考解析】： 资产负债表巾的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算;企业境外经营如果采用与企业相同的记账本位币，则境外经营的财务报表不存在折算问题。

　　
　　　　　　　
　　　　　　　
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　　三，判断题(本类题共10分，每小题1分。)

　　第 26 题 专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计人符合资本化条件的资产的成本。(　　)

　　【正确答案】： √

　　第 27 题 无论会计估计变更影响当期，还是影响以后会计期间，其影响数均应当在变更当期予以确认。( 　)

　　【正确答案】： ×

　　【参考解析】： 会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认;既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。

　　第 28 题 会计信息质量要求的谨慎性要求，一般指的是企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，对可能发生的损失和费用应当合理预计，对可能实现的收益不预计，但对很可能实现的收益应当预计。(　　)

　　【正确答案】： ×

　　【参考解析】： 根据会计信息质量的谨慎性原则，企业可以合理预计可能发生的损失，不预计可能和很可能发生的收益。

　　第 29 题 非同一控制下企业合并，企业合并成本的确定按所放弃的资产、发生或承担的负债及发行的权益性证券的公允价值计量，付出资产公允价值与账面价值的差额计入合并当期损益。(　　)

　　【正确答案】： √

　　第 30 题 无形资产摊销方法的改变属于会计政策变更。( 　)

　　【正确答案】： ×

　　【参考解析】： 无形资产摊销方法的改变属于会计估计变更。

　　第 31 题 存货发出的计价方法不同，在期末资产负债表中反映的存货项目的金额不同，企业当期计算出的利润也可能不同。(　　)

　　【正确答案】： √

　　第 32 题 如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，就应按完工百分比法确认收入。 (　　)

　　【正确答案】： ×

　　【参考解析】： 如果劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果做出可靠估计的，应按完工百分比法确认收入。

　　第 33 题 事业单位当年实现的未分配结余，应全部转入专用基金。(　　)

　　【正确答案】： ×

　　【参考解析】： 事业单位当年实现的未分配结余，应全数转入“事业基金一一般基金”科目。

　　第 34 题 债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照修改其他债务条件的债务重组会计处理规定进行处理。 (　　)

　　【正确答案】： √

　　【参考解析】： 符合债务重组准则中混合重组的处理原则。

　　第 35 题 若固定资产预计弃置费用为1100万元，则应将其计入固定资产价值，借“固定资产”1100万元，贷记“预计负债”1100万元。(　　)

　　【正确答案】： ×

　　【参考解析】： 企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产的成本。

　　
　　　　　　　
　　　　　　　
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　　四、 计算分析题(本类题共2题，共22分，每小题11分。)

　　第 36 题 黄河股份有限公司系上市公司(以下简称黄河公司)，有关资料如下：黄河股份有限公司系卜市公司(以下简称黄河公司)，有关资料如下：2007年1月1日，黄河公司从大海公司购买一项固定资产投入行政管理部门使用，由于黄河公司 资金周转比较紧张，经与大海公司协议采用分期 付款方式支付款项。合同规定，该项固定资产总 计2000000元，每年末付款500000元，四年付清。假定银行同期贷款利率为5%，假定未确认融资费用采用实际利率法摊销。假定取得的固定 资产采用直线法按10年摊销，无残值。2011年1月2 ，黄河公司将上述固定资产对外出售，实得款项921000元存入银行。假定不考虑相关税费。 假定按年摊销固定资产和确认利息费用,计 提 减值准备后固定资产的摊销年限不变。2007年 12月31日、2008年12月31日、2009年12月 31日和2010年12月3l日该固定资产的可收回金额分别为1530000元、1200000元、1100000元和920000元。

　　要求：

　　(1)编制黄河公司2007年1月1曰取得固定资 产的会计分录。

　　(2)编制黄河公司2007年12月31日付款、未确认融资费用摊销、固定资产计提折旧和计提减值准备的会计分录。

　　(3)编制黄河公司2008年12月31日付款、未确认融资费用摊销、固定资产计提折旧和计提减值准备的会计分录。

　　(4)编制黄河公司2009年12月31日付款、未确认融资费用摊销、固定资产计提折旧和计提减值准备的会计分录。

　　(5)编制黄河公司2010年12月31日付款、未确认融资费用摊销、固定资产计提折旧和计提减值准备的会计分录。

　　(6)编制黄河公司2011年1月5日出售固定资产的会计分录。

　　
　　　　　　　
　　　　　　　
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　　【参考解析】：(1)2007年1月1日固定资产现值=500000/(1+5%)+500000/+500000/+500000/=1772975.25(元)未确认融资费用=2000000-1772975.25=227024.75(元)

　　借：固定资产 1772975.25

　　未确认融资费用 227024.75

　　贷：长期应付款 2000000

　　(2)2007年12月31

　　借：长期应付款 500000

　　贷：银行存款 500000

　　第一年应确认的融资费用=1772975.25×5%=88648.76(元)

　　借：财务费用88648.76

　　贷：未确认融资费用88648.76

　　借：管理费用 177297.53(1772975.25÷10)

　　贷：累计折113 177297.53

　　2007年12月31日固定资产的账面价值=1772975.25-177297.53=1595677.72(元).可

　　收回金额为1530000元，应计提减值准备=1595677.72-1530000=65677.72(元)。

　　借：资产减值损失 65677.72

　　贷：固定资产减值准备 65677.72

　　(3)2008年12月31日

　　借：长期应付款 500000

　　贷：银行存款 500000

　　第二年应确认的融资费用：[(2000000-500000)-(227024.75-88648.76)]×5%=68081.20(元)

　　借：财务费用 68081.20

　　贷：未确认融资费用 68081.20

　　借：管理费用 170000(1530000÷9)

　　贷：累计折旧 170000

　　2008年12月31 13固定资产的账面价值=1530000-170000=1360000(元)，可收回金额

　　为1200000元，应计提减值准备=1360000-1200000=160000(元)。

　　借：资产减值损失 160000

　　贷：固定资产减值准备 160000

　　(4)2009年12月31日

　　借：长期应付款 500000

　　贷：银行存款 500000

　　第三年应确认的融资费用=[(2000000-500000—500000) -227024.75-88648.76-68081.20)]×5%=46485.26(元)

　　借：财务费用46485.26

　　贷：未确认融资费用46485.26

　　借：管理费用 150000(1200000÷8)

　　贷：累计折旧 150000

　　2009年12月31日固定资产的账面价值=1200000-150000=1050000(元)，可收回金额为1100000元，按规定原计提的固定资产减值准备不能转回。

　　(5)2010年12月31日

　　借：长期应付款 500000

　　贷：银行存款 500000

　　第四年应确认的融资费用=227024.75-88648.76-68081.20-46485.26=23809.53(元)

　　借：财务费用 23809.53

　　贷：未确认融资费用 23809.53

　　借：管理费用 150000(1050000÷7)

　　贷：累计折旧 150000

　　2010年12月31日固定资产的账面价值=1050000-150000=900000(元)，可收回金额为920000元，按规定原计提的固定资产减值准备不能转回。

　　(6)2011年1月2 日

　　借：固定资产清 900000

　　累计折日 647297.53

　　固定资产减值准备 225677.72

　　贷：固定资产 1772975.25

　　借：银行存款 921000

　　贷：固定资产清理 900000

　　营业外收入 21000

　　
　　　　　　　
　　　　　　　
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　　第 37 题 A公司应收B公司销货款61 6 600元，因B公司无力偿还，经协商B公司以—台设备、—辆汽车和—批原材料抵债。根据对方开具的发票，原材料的不含税价(公允价值)为80 000元，增值税税率为17%，成本价为70 000元。该设备和汽车的公允价值分别为350 000元和172 000元，该设备和汽车的账面价值分别为250 000元和140 000元。A公司已经对该项应收账款计提的坏账准备为3 000元，不考虑其他相关税费。

　　要求：编制A公司和B公司有关债务重组的会计分录。

　　【参考解析】：

　　A公司(债权人)有关会计分录：

　　借：原材料80 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 13 600

　　固定资产——设备 350 000

　　固定资产——汽车 172 000

　　坏账准备 3 000

　　贷：应收账款 616 600

　　资产减值损失 2 000

　　B公司(债务人)有关会计分录：

　　借：固定资产清 390 000

　　贷：固定资产 390 000

　　借：应付账款 616 600

　　贷：固定资产清理 522 000

　　其他业务收入 80 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 13 600

　　营业外收入——债务重组利得 1 000

　　借：固定资产清 132 000

　　贷：营业外收入——处置非流动资产利得 132 000

　　借：其他业务成本 70 000

　　贷：原材料 70 000

　　
　　　　　　　
　　　　　　　
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　　五、综合题(本类题共2题，共33分，每小题16.5分。)

　　第 38 题 甲公司从2007年起编制合并报表，其对B、C、D公司的投资占各公权益性资本的比例为100%、80%、30%，C公司拥有D公司权益性资本20%，2008年有关资料如下(按权益法调整后)。

　　(1)2008年有关资产、负债的年初、期末余额

　　(2)2008年有关产品销售资料

　　(3)其他有关资料如下：

　　①期初存货中，甲公司从B公司进货产品的内部销售毛利率为20%。

　　②除上述所给的销售资料外，2008年1月20日C公司还销售给甲公司一件产品，甲公司作为管理用固定资产立即投入使用。C公司销售该产品的收入为90 000元，销售成本为72 000元。甲公司预计该项固定资产的使用年限为6年，不考虑预计净残值因素，按直线法计提折旧。

　　③各公司均按年末应收账款余额的5‰提取坏账准备。

　　④上述企业均采用先进先出法发出存货。

　　要求：根据上述所给资料，编制2008年与合并会计报表有关的抵销分录(按各个公司分别编制抵销分录)。

　　
　　　　　　　
　　　　　　　
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