2012年中级会计实务主观题出题思路举例分析(1)

2012年中级会计实务主观题出题思路举例分析(1)

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　　一、资产负债表日后事项+差错更正

　　资产负债表日后事项包括调整事项和非调整事项，主要考调整事项。调整事项有四种类型：调整负债、调整减值、调整收入和差错更正。这是最常考的题型，几乎每年都有一道综合题，下面举例分析考核思路：

　　【例1】考核日后事项+差错更正(2006年试题，已按新准则修改了过时知识点)

　　太湖股份有限公司系上市公司(以下简称太湖公司)，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，所得税税率为33%，所得税采用资产负债表债务法核算;除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费;所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格;商品销售价格均不含增值税;商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。太湖公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。

　　太湖公司2005年度所得税汇算清缴于2006年2月28日完成。太湖公司2005年度财务会计报告经董事会批准于2006年4月25日对外报出，实际对外公布日为2006年4月30日。

　　太湖公司财务负责人在对2005年度财务会计报告进行复核时，对2005年度的以下交易或事项的会计处理有疑问，其中，下述交易或事项中的(1)、(2)项于2006年2月26日发现，(3)、(4)、(5)项于2006年3月2日发现：

　　(1)1月1日，太湖公司与甲公司签订协议，采取以旧换新方式向甲公司销售一批A商品，同时从甲公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，A商品的销售价格为300万元，旧商品的回收价格为10万元(不考虑增值税)，甲公司另向太湖公司支付341万元。

　　1月6日，太湖公司根据协议发出A商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为300万元，增值税额为51万元，并收到银行存款341万元;该批A商品的实际成本为150万元;旧商品已验收入库。

　　太湖公司的会计处理如下：

　　借：银行存款341

　　贷：主营业务收入290

　　应交税费——应交增值税(销项税额)(300×17%)51

　　借：主营业务成本150

　　贷：库存商品 150

　　(2)10月15日，太湖公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一批B产品。合同约定：该批B产品的销售价格为400万元，包括增值税在内的B产品货款分两次等额收取;第一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。

　　10月15日，太湖公司收到第一笔货款234万元，并存入银行;太湖公司尚未开出增值税专用发票。该批B产品的成本估计为280万元。至12月31日，太湖公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。

　　太湖公司的会计处理如下：

　　借：银行存款234

　　贷：主营业务收入200

　　应交税费——应交增值税(销项税额)34

　　借：主营业务成本140

　　贷：库存商品 140

　　
　　　　　　　
　　　　　　　
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　　(3)12月1日，太湖公司向丙公司销售一批C商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元，增值税额为17万元。为及时收回货款，太湖公司给予丙公司的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30(假定现金折扣按销售价格计算)。该批C商品的实际成本为80万元。至12月31日，太湖公司尚未收到销售给丙公司的C商品货款117万元。

　　太湖公司的会计处理如下：

　　借：应收账款117

　　贷：主营业务收入100

　　应交税费——应交增值税(销项税额)17

　　借：主营业务成本80

　　贷：库存商品 80

　　(4)12月1日，太湖公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批D商品。合同规定，D商品的销售价格为500万元(包括安装费用);太湖公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。

　　12月5日，太湖公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为500万元，增值税额为85万元，款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为350万元。12月31日，太湖公司的安装工作尚未结束。

　　太湖公司的会计处理如下：

　　借：银行存款585

　　贷：主营业务收入500

　　应交税费——应交增值税(销项税额)85

　　借：主营业务成本350

　　贷：库存商品 350

　　
　　　　　　　
　　　　　　　
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　　(5)12月1日，太湖公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售一批E商品。合同规定：E商品的销售价格为700万元，太湖公司于2006年4月30日以740万元的价格购回该批E商品。

　　12月1日，太湖公司根据销售合同发出E商品，开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元，增值税额为119万元;款项已收到并存入银行;该批E商品的实际成本为600万元。

　　太湖公司的会计处理如下：

　　借：银行存款819

　　贷：主营业务收入700

　　应交税费——应交增值税(销项税额)119

　　借：主营业务成本600

　　贷：库存商品600

　　要求：

　　(1)逐项判断上述交易或事项的会计处理是否正确(分别注明其序号)。

　　(2)对于其会计处理判断为不正确的，编制相应的调整会计分录(涉及“利润分配——未分配利润”、“盈余公积——法定盈余公积”、“应交税费——应交所得税”的调整会计分录，应每笔编制)。

　　(3)计算填列利润表相关项目的调整金额。

　　(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称;答案中的金额单位用万元表示) (2006年)

　　
　　　　　　　
　　　　　　　
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　　【答案】

　　(1)逐项判断上述交易或事项的会计处理是否正确 (分别注明其序号)。

　　①的会计处理不正确。

　　②的会计处理不正确。

　　③的会计处理正确。

　　④的会计处理不正确。

　　⑤的会计处理不正确。

　　(2)对于其会计处理判断为不正确的，编制相应的调整会计分录(可以分别编制涉及“利润分配——未分配利润”、“应交税费——应交所得税”的调整会计分录，也可以合并编制)。

　　①借：原材料10

　　贷：以前年度损益调整(主营业务收入)10

　　借：以前年度损益调整(所得税费用) 3.3

　　贷：应交税费——应交所得税 3.3

　　借：以前年度损益调整6.7

　　贷：利润分配——未分配利润6.7

　　借：利润分配——未分配利润0.67

　　贷：盈余公积 0.67

　　②借：以前年度损益调整(主营业务收入) 200

　　应交税费——应交增值税(销项税额)34

　　贷：预收账款 234

　　借：库存商品 140

　　贷：以前年度损益调整(主营业务成本) 140

　　借：应交税费——应交所得税19.8

　　贷：以前年度损益调整(所得税费用)19.8

　　借：利润分配——未分配利润 40.2

　　贷：以前年度损益调整 40.2

　　借：盈余公积4.02

　　贷：利润分配——未分配利润 4.02

　　
　　　　　　　
　　　　　　　
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　　④借：以前年度损益调整(主营业务收入)500

　　贷：预收账款 500

　　借：发出商品 350

　　贷：以前年度损益调整(主营业务成本)350

　　借：递延所得税资产(150×33%)49.5

　　贷：以前年度损益调整(所得税费用)49.5

　　借：利润分配——未分配利润100.5

　　贷：以前年度损益调整 100.5

　　借：盈余公积10.05

　　贷：利润分配——未分配利润10.05

　　⑤借：以前年度损益调整(主营业务收入)700

　　贷：其他应付款 100

　　以前年度损益调整(主营业务成本)600

　　借：以前年度损益调整(财务费用)((740-700)÷5)8

　　贷：其他应付款 8

　　借：递延所得税资产(108 ×33%)35.64

　　贷：以前年度损益调整(所得税费用)35.64

　　借：利润分配——未分配利润72.36

　　贷：以前年度损益调整 72.36

　　借：盈余公积 7.24

　　贷：利润分配——未分配利润7.24

　　(3)计算填列利润表相关项目的调整金额(调增数以“+”表示，调减数以“-”表示，不调整以“0”表示)。

　　
　　　　　　　
　　　　　　　
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